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捐贈(zèng)支出所得稅前扣除規(guī)定-資料下載頁(yè)

2024-10-13 21:44本頁(yè)面
  

【正文】 評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別,且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)。值得注意的是,財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文確的可接受公益性捐贈(zèng)的縣級(jí)以上人民政府及其部門和國(guó)家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)(含縣級(jí),下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文則強(qiáng)調(diào),縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。但在財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng),通過(guò)認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。符合新政策規(guī)定四大條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體,應(yīng)同時(shí)向財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng),并分別報(bào)送以下材料:(一)申請(qǐng)報(bào)告;(二)民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件;(三)組織章程;(四)申請(qǐng)前相應(yīng)的資金來(lái)源、使用情況,財(cái)務(wù)報(bào)告,公益活動(dòng)的明細(xì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告;(五)民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。三、捐贈(zèng)支出必須在公益性社會(huì)團(tuán)體名單所屬辦理財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第六條明確:符合規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體,可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。其中,經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體,可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng);經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì),可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)(國(guó)、地稅,下同)、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì)),可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng);民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核,財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn);對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體,按照上述管理權(quán)限,由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文則對(duì)“定期公布”進(jìn)行了明確,即:上述部門按各自權(quán)限每年分別聯(lián)合公布名單?!敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》(財(cái)稅〔2010〕69號(hào))等就屬于此類文件。上述名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。其中,企業(yè)或個(gè)人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出,可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;2008年1月1日以后成立的基金會(huì),在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后,原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí),可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文明確:對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理,即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的,企業(yè)或個(gè)人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi),或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的,不得扣除。值得注意的是,企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格是否處于有效期之內(nèi)。某些公益性社會(huì)團(tuán)體2009年具有捐贈(zèng)稅前扣除資格,2010年不一定具有捐贈(zèng)稅前扣除資格。四、稅前扣除憑證和捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)有嚴(yán)格規(guī)定接受捐贈(zèng)要使用公益性捐贈(zèng)票據(jù)。財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文強(qiáng)調(diào):對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù),或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián),方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第八條明確:公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章。原始基金的捐贈(zèng)人務(wù)必注意,新政策明確,對(duì)于新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后,原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)原則不同。財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第九條明確:公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值,按以下原則確認(rèn):(一)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;(二)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。無(wú)論企業(yè)所得稅還是流轉(zhuǎn)稅,非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)都應(yīng)該視同銷售處理。對(duì)捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)還應(yīng)按視同銷售計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅,按公允價(jià)值確定的收入也應(yīng)并入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。在計(jì)算捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅時(shí),如果捐贈(zèng)價(jià)值與市場(chǎng)公允價(jià)值不同,按此原則掌握:捐贈(zèng)價(jià)值高于公允價(jià)值時(shí),按捐贈(zèng)價(jià)值計(jì)算;捐贈(zèng)價(jià)值低于公允價(jià)值時(shí),按公允價(jià)值計(jì)算;沒(méi)有或無(wú)法確定公允價(jià)值時(shí),按捐贈(zèng)價(jià)值計(jì)算。此處應(yīng)注意,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)用于公益性捐贈(zèng)的貨物、財(cái)產(chǎn)都不確認(rèn)為收入處理,只通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。公益性捐贈(zèng)在年終匯算清繳申報(bào)時(shí),納稅人需要計(jì)算捐贈(zèng)額有無(wú)超過(guò)法定標(biāo)準(zhǔn),超標(biāo)準(zhǔn)部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。除此之外,容易忽視的是對(duì)視同銷售利潤(rùn)的確認(rèn),納稅人應(yīng)將視同銷售利潤(rùn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。[例]某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn),當(dāng)年公益性捐贈(zèng)本企業(yè)生產(chǎn)的羽絨服一批,產(chǎn)品生產(chǎn)成本為100萬(wàn),市場(chǎng)銷售價(jià)格為200萬(wàn),其他納稅調(diào)整事項(xiàng)均不考慮,問(wèn)該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少?該企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除限額為120萬(wàn)元(100012%),(200+20017%(1+7%+3%,即會(huì)計(jì)核算上通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的支出數(shù)),(-120),自制產(chǎn)品視同銷售利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元(200-100),(1000++100)。同時(shí),政策明確,捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明,如果不能提供上述證明,公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。五、五種情形將被取消捐贈(zèng)稅前扣除資格財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第十條明確:存在以下五種情形之一的公益性社會(huì)團(tuán)體,應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格:(一)檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的;(二)在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的;(三)存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷?;(四)存在違反該組織章程的活動(dòng),或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的;(五)受到行政處罰的。同時(shí),規(guī)定:被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,存在上述情形一的,1年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,對(duì)存在第二、三、四和第五種情形之一的,3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。同時(shí),對(duì)存在情形三或者情形四這兩種情形的,應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2010〕45號(hào)文對(duì)相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定:一是對(duì)已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為新政策第十條規(guī)定的檢查不合格,應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格;二是獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,(含稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過(guò)程中)發(fā)現(xiàn)其不再符合新政策第四條規(guī)定條件之一,或存在新政策第十條規(guī)定情形之一的,應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出,不得稅前扣除。同時(shí),提請(qǐng)審核確認(rèn)其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。六、個(gè)人公益性捐贈(zèng)支出按現(xiàn)行政策扣除財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文第二條明確:個(gè)人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人通過(guò)中國(guó)紅十字總會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康教育基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)和其他財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng),在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。除上述全額扣除機(jī)構(gòu)外,個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān),向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分,準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2004〕865號(hào))規(guī)定:“允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng),其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得;當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額,不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除,也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。”而財(cái)稅〔2010〕59號(hào)和財(cái)稅〔2010〕107號(hào)發(fā)布后,個(gè)人個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)向?yàn)?zāi)區(qū)所進(jìn)行的捐款,只要能夠取得相應(yīng)的捐贈(zèng)票據(jù)不但可以在個(gè)人所得稅前全額扣除,而且當(dāng)月不夠扣除的部分可以在捐贈(zèng)當(dāng)年年內(nèi)剩余月份所得稅前全額扣除(優(yōu)惠期限同企業(yè)所得稅)。但應(yīng)注意,現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)或個(gè)人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。[例]李先生每月扣除“三金一費(fèi)”后取得工資薪金收入10000元。2010年6月份,李先生通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T捐贈(zèng)10000元給玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū),民政部門為李先生開(kāi)具了捐贈(zèng)專用票據(jù)。但按照財(cái)稅〔2010〕59號(hào)文規(guī)定,李先生雖然實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額超過(guò)了其當(dāng)月的扣除限額,應(yīng)可全額進(jìn)行扣除,李先生6月份個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為0元(10000-2000-8000),;另外,剩余未扣除部分2000(10000-8000)元可以延至下期,即在7月份進(jìn)行扣除,在不考慮其它變動(dòng)因素情況下,李先生7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅825元[(10000-2000-2000)20%-375]。如果李先生的捐贈(zèng)不屬于全額扣除范圍之列(比如說(shuō)是對(duì)玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)之外的其他災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)),則應(yīng)按30%限額扣除,即:李先生6月份捐贈(zèng)扣除限額為2400元[(10000-2000)30%],李先生實(shí)際捐贈(zèng)10000元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于捐贈(zèng)限額的2400元,在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)按捐贈(zèng)限額予以稅前扣除,則李先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅745元[(10000-2000-2400)20%-375]。未扣除部分7600(10000-2400)元不能延至下期。
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