【正文】 營業(yè)稅，按公允價值確定的收入也應并入收入總額計征企業(yè)所得稅。同時，規(guī)定：被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在上述情形一的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，對存在第二、三、四和第五種情形之一的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格?！倍敹悺?010〕59號和財稅〔2010〕107號發(fā)布后，個人個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈向災區(qū)所進行的捐款，只要能夠取得相應的捐贈票據(jù)不但可以在個人所得稅前全額扣除，而且當月不夠扣除的部分可以在捐贈當年年內(nèi)剩余月份所得稅前全額扣除（優(yōu)惠期限同企業(yè)所得稅）。未扣除部分7600（10000－2400）元不能延至下期。除上述全額扣除機構(gòu)外，個人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團體和國家機關(guān)，向遭受嚴重自然災害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應納稅所得額30%的部分，準予在當期應納稅所得額中扣除。同時，政策明確，捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。財稅〔2008〕160號文第九條明確：公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。財稅〔2010〕45號文明確：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關(guān)應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。符合新政策規(guī)定四大條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送以下材料：（一）申請報告；（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復印件；（三）組織章程；（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。值得注意的是，財稅〔2008〕160號文第三條對享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈支出范圍進行了限制，即是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，包括：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤?！肮嫘跃栀洶炊愂找?guī)定計算的扣除限額”:填報利潤總額12%。重點看一下此筆捐贈支出稅前扣除的差異。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。通過上述解析，大家對捐贈支出的稅前扣除問題已經(jīng)有了總體的了解，除此之外，關(guān)于捐贈支出的稅前扣除涉及具體會計和稅務處理，還應該注意哪些具體的問題呢。再來看一下《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。但是，通過什么中間部門予以轉(zhuǎn)接公益性捐贈，也是個關(guān)鍵，如果這個中間部門沒有控制好，也可能造成公益性捐贈的混亂與無序。因此，企業(yè)一個納稅的捐贈支出，屬于非公益性捐贈的，不允許在稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應該做納稅調(diào)增；符合公益性捐贈相關(guān)條件的，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐時支出捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額實際允許扣除的公益救濟性捐贈額值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應按實際捐贈額扣除，無納稅調(diào)整額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調(diào)整額?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]67號)規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2003]204號)規(guī)定：自2003年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。向農(nóng)村義務教育的捐贈。二、允許10%比例扣除《財政部國家稅務總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]153號)規(guī)定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關(guān)對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時，在其應納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除上述宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，其范圍為： 、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體的捐贈。二、對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除?！币郧皩τ陉P(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務機關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補確認期，25號公告將審批權(quán)直接上升到國家稅務總局，地方稅務機關(guān)沒有權(quán)利再審批了。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。不再強調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。同樣的，稅務師事務所的執(zhí)業(yè)風險也在加大。但改為申報制后就不一樣了。從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號文件的標題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。《財政部 國家稅務總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應按本通知的規(guī)定提出申請。上述兩個規(guī)定運行兩年后，國家稅務總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統(tǒng)性的規(guī)定。因為以前只要企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務機關(guān)報批了，稅務機關(guān)會有準予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務機關(guān)的責任，企業(yè)最多補稅就可以了。對于把握不準的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務師事務所出具的資產(chǎn)損失報告進行申報，這樣一旦被稅務機關(guān)查出問題，企業(yè)也可以向稅務師事務所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風險。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨沒有提到無形資產(chǎn)?！睂φ丈鲜鲆?guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應稅收入有關(guān)”的字樣。這也就是說，實際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進行扣除。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。關(guān)聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。第三篇：新企業(yè)所得稅捐贈支出稅前扣除規(guī)定關(guān)于對老年服務機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知財稅〔2000〕97號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：為貫徹中共中央、國務院《關(guān)于加強老齡工