【正文】 十分必要，即稅務(wù)機(jī)關(guān)低于、高于基準(zhǔn)規(guī)定或者頂格處罰的，必須向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒?。完善?bào)備制度，需要明確三個(gè)關(guān)系：首先要明確報(bào)備與執(zhí)法處理決定生效時(shí)間的關(guān)系，報(bào)備不是一種事后監(jiān)督行為，只有經(jīng)過(guò)上級(jí)機(jī)關(guān)審查并作出同意意見(jiàn)的，執(zhí)法行為才能生效；其次要明確上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成備案審查工作的期限，防止審查被拖延而使備案流于形式；最后要明確上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)報(bào)送備案的處罰決定書不審查所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，接受報(bào)備機(jī)關(guān)不認(rèn)真審查則追究其相應(yīng)責(zé)任并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處罰。（四）建立分級(jí)權(quán)限裁定制，實(shí)現(xiàn)程序控制。依法行政是法制化國(guó)家的具體體現(xiàn)，依程序執(zhí)法是依法行政的基本線條?！掇k法》第十一條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部工作程序，實(shí)施重大行政行為的，應(yīng)當(dāng)由本機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人集體討論決定?！睘榻鉀Q裁量權(quán)過(guò)于集中、個(gè)人專斷獨(dú)行的問(wèn)題，可以采取實(shí)行分級(jí)審核制，例如對(duì)不同額度的罰款由不同的層級(jí)審定：第一級(jí)：對(duì)罰款數(shù)額500元以下的，由兩個(gè)以上的一般干部協(xié)商決定并報(bào)本科室備案；500元至2000元的由科室負(fù)責(zé)人決定；2000元至5000元的，需經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)審批；對(duì)罰款數(shù)額可能達(dá)到5000元以上或者有較大爭(zhēng)議的案件，由該局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)集體會(huì)審，重點(diǎn)對(duì)實(shí)施權(quán)限、程序證據(jù)、適用稅收法律、法規(guī)、定性及適當(dāng)性等方面審核，并實(shí)行投票表決、少數(shù)服從多數(shù)制。（五）發(fā)布案例指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)案例控制?！掇k法》開創(chuàng)性地提出了“實(shí)行行政裁量權(quán)案例指導(dǎo)制度”，同時(shí)第十五條明確提出“典型案例發(fā)布應(yīng)當(dāng)遵守政府信息公開的有關(guān)規(guī)定?！毕壤瓌t是行政法的一項(xiàng)重要原則，典型案例指導(dǎo)制度則是解決“同案不同罰”問(wèn)題的有效途徑之一。建議國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)本系統(tǒng)辦結(jié)的典型行政處罰案件，進(jìn)行收集、分類，建立指導(dǎo)性案例電子庫(kù)，對(duì)違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度相同或者基本相同的案例錄入電子庫(kù)。然后由系統(tǒng)內(nèi)法律專業(yè)人員從實(shí)體和程序等方面進(jìn)行嚴(yán)格的初選、審核，形成指導(dǎo)性案例，通過(guò)工作內(nèi)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等形式公布（案件涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私等除外），作為本系統(tǒng)今后一定時(shí)間對(duì)同類違法行為進(jìn)行行政處罰的參考。參考指導(dǎo)性案例作出的行政處罰，在處罰的種類、幅度以及程序等方面與指導(dǎo)性案例一致或基本一致，實(shí)現(xiàn)同案同罰。（作者單位：桂陽(yáng)縣局）第五篇：安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)實(shí)施辦法安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施辦法第一條：為規(guī)范地方稅務(wù)行政處罰行為，保障全省各級(jí)地稅機(jī)關(guān)依法正確行使稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)當(dāng)事人（以下統(tǒng)稱稅務(wù)行政管理相對(duì)人）合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我省地稅實(shí)際，制定本辦法。第二條：本辦法適用于有稅務(wù)行政處罰權(quán)的全省各級(jí)地稅局、地稅分局、地稅所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的各級(jí)地稅稽查局（分局）（以下統(tǒng)稱地稅機(jī)關(guān)）。第三條：本辦法所稱稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)是指各級(jí)地稅機(jī)關(guān)在法定的稅務(wù)行政處罰權(quán)限范圍內(nèi)，根據(jù)行政處罰的原則和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅務(wù)違法行為是否給予行政處罰、給予何種行政處罰和給予何種幅度行政處罰進(jìn)行自由裁量的權(quán)限。第四條：各級(jí)地稅機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循法定、公開、公正、過(guò)罰相當(dāng)、處罰與教育相結(jié)合的原則。第五條：各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，并根據(jù)違法行為事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、危害后果等情況，在《安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行基準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱《執(zhí)行基準(zhǔn)》）規(guī)定的幅度內(nèi)，對(duì)稅務(wù)行政相對(duì)人分別作出行政處罰或不予行政處罰的決定，但低于或高于《執(zhí)行基準(zhǔn)》的，必須向上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)報(bào)備后再實(shí)施。稅務(wù)違法行為涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。第六條：本辦法所指的稅務(wù)行政處罰是指罰款，主要適用于以下違法行為：（一）違反稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票、賬簿、憑證管理等）的行為；（二）妨礙稅款征收的行為；（三）妨礙稅務(wù)檢查的行為；（四）未按規(guī)定執(zhí)行地稅機(jī)關(guān)依法作出的行政決定的行為。第七條：稅務(wù)行政管理相對(duì)人有下列情形之一的，依法不予稅務(wù)行政處罰：（一）違法事實(shí)不清或違法事實(shí)不成立的；（二）初次發(fā)生較為輕微的稅務(wù)違法行為的；（三）應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)行政處罰的違法行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；（四）稅務(wù)行政管理相對(duì)人違反法律、法規(guī)、規(guī)章中規(guī)定為“可以”、“并可處”、“可以并處”等行政處罰條款，但情節(jié)輕微且在地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正的或是違法行為發(fā)生后，主動(dòng)改正違法行為，沒(méi)有造成危害后果的；（五）未按照規(guī)定預(yù)繳稅款的；（六）因不可抗力導(dǎo)致稅務(wù)行政管理相對(duì)人有違法行為發(fā)生的；（七）因地稅機(jī)關(guān)原因?qū)е露悇?wù)行政管理相對(duì)人發(fā)生違法行為的；（八）對(duì)同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰；（九）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他不予稅務(wù)行政處罰的行為。第八條：稅務(wù)行政管理相對(duì)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰：（一）主動(dòng)消除或者減輕稅務(wù)違法行為危害后果的；（二）受他人脅迫實(shí)施稅務(wù)違法行為的；（三）積極配合地稅機(jī)關(guān)查處稅務(wù)違法行為，主動(dòng)補(bǔ)繳少繳稅款的；（四）檢舉他人重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅違法行為，有立功表現(xiàn)的；（五）主動(dòng)報(bào)告其地稅機(jī)關(guān)尚未掌握的偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅違法行為的；（六）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰的。從輕處罰是指在法定幅度內(nèi)，根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)、性質(zhì)、手段、后果、影響等因素，在法定的處罰幅度內(nèi)，對(duì)稅務(wù)行政相對(duì)人按照較低處罰數(shù)額或適用較低處罰比例進(jìn)行處罰。減輕處罰是指根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)、性質(zhì)、手段、后果、影響等因素，在法定處罰的最低限以下，依法對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人給予稅務(wù)行政處罰，但不得免于行政處罰。第九條：稅務(wù)行政管理相對(duì)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重處罰：（一）一個(gè)納稅內(nèi)實(shí)施同類稅收違法行為兩次以上的；（二）逃避、拒絕或者以其他方式阻撓地稅機(jī)關(guān)檢查，情節(jié)嚴(yán)重的；（三）拒絕提供資料、轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料或阻撓他人反映真實(shí)情況的；（四）恐嚇、威脅、報(bào)復(fù)地稅人員、證人、舉報(bào)人的；（五）違法手段惡劣，嚴(yán)重干擾稅收秩序的；（六）責(zé)令限期改正，逾期仍未改正的；（七）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。從重處罰是指在法定幅度內(nèi)，根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)性質(zhì)、手段、后果、影響等因素在法定處罰幅度內(nèi)對(duì)稅務(wù)行政相對(duì)人按照較高處罰數(shù)額或適用較高處罰比例進(jìn)行處罰。第十條：對(duì)法定罰款幅度以金額計(jì)算的稅收違法行為，處罰對(duì)象為公民（含個(gè)體工商戶）的，處罰金額不得低于20元；處罰對(duì)象為法人和其他組織的，處罰金額不得低于100元。法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的罰款處罰以倍數(shù)計(jì)算的，罰款的倍數(shù)應(yīng)當(dāng)為10%的整數(shù)倍，罰款處罰以金額計(jì)算的，罰款金額應(yīng)當(dāng)為20元的整數(shù)倍。第十一條：稅務(wù)行政管理相對(duì)人實(shí)施的數(shù)個(gè)稅務(wù)違法行為之間存在手段與目的或者原因與結(jié)果的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)法律責(zé)任較重的違法行為實(shí)施處罰。法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的除外。第十二條：稅務(wù)行政管理相對(duì)人以實(shí)施某一稅務(wù)違法行為為目的，其行為、方法或結(jié)果又觸犯其他處罰條款的，可以適用數(shù)個(gè)處罰條款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用較重的條款實(shí)施處罰。第十三條：實(shí)施稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)依法聽取稅務(wù)行政管理相對(duì)人的陳述申辯意見(jiàn)，符合聽證條件的稅務(wù)行政管理相對(duì)人要求聽證的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證，對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人的陳述申辯及聽證過(guò)程中提出的事實(shí)、理由及有關(guān)證據(jù)，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查判斷，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，情況屬實(shí)的應(yīng)予以采納。不得因稅務(wù)行政管理相對(duì)人陳述申辯及要求聽證而加重其法律責(zé)任。第十四條：案件查辦人員調(diào)查取證時(shí)要注意收集稅務(wù)行政管理相對(duì)人是否具有免于、減輕、從輕、從重處罰情節(jié)的證據(jù)；調(diào)查終結(jié)后，應(yīng)當(dāng)在案件檢查（稽查）報(bào)告中提出行政處罰建議，說(shuō)明稅務(wù)違法行為的事實(shí)依據(jù)，處罰理由和法律依據(jù)等，并附相關(guān)證據(jù)材料。第十五條。稅務(wù)行政處罰案件的審理、審核、審批人員應(yīng)當(dāng)綜合全案情況，對(duì)調(diào)查人員提交的處罰案件進(jìn)行審查判斷，在有關(guān)報(bào)告中簽署意見(jiàn)，并說(shuō)明依據(jù)和理由。對(duì)調(diào)查人員未按照規(guī)定說(shuō)明裁量的理由及事實(shí)依據(jù)的，審理、審核、審批人員應(yīng)當(dāng)將案卷退回，或者要求有關(guān)人員補(bǔ)充說(shuō)明。第十六條：地稅機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政處罰，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰決定書中載明以下內(nèi)容：當(dāng)事人姓名或者名稱；當(dāng)事人的主要違法事實(shí)及證明違法事實(shí)的證據(jù)材料；行政處罰裁量的理由和事實(shí)依據(jù)；聽取當(dāng)事人申辯陳述意見(jiàn)情況；稅務(wù)行政處罰的種類和法定依據(jù)，稅務(wù)行政處罰的履行方式和期限；不服稅務(wù)行政處罰決定，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提出行政訴訟的途徑和期限；作出稅務(wù)行政處罰決定的日期并加蓋地稅機(jī)關(guān)印章。第十七條：對(duì)免予或從輕稅務(wù)行政處罰的，須經(jīng)單位主要負(fù)責(zé)人審批決定；對(duì)情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為或者擬減輕、從重處罰的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)集體討論決定。第十八條：實(shí)施稅務(wù)行政處罰有下列情形之一的，依照有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)人員的責(zé)任：（一）未按規(guī)定報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)擅自作出稅務(wù)行政處罰低于或高于《執(zhí)行基準(zhǔn)》的；（二）稅務(wù)行政處罰決定被人民法院終審確認(rèn)違法的；（三）稅務(wù)行政處罰決定被復(fù)議機(jī)關(guān)確認(rèn)違法的；（四）稅務(wù)行政處罰決定被上級(jí)機(jī)關(guān)確認(rèn)違法的；（五）因稅務(wù)行政處罰權(quán)行使不當(dāng)引起稅務(wù)行政管理相對(duì)人投訴，在社會(huì)上造成不良影響的；（六）其他不當(dāng)行使稅務(wù)行政處罰權(quán)造成嚴(yán)重后果的。第十九條：各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立案卷評(píng)查制度，對(duì)于案卷評(píng)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)通知相關(guān)單位依法糾正或直接糾正。各地開展案卷評(píng)查工作的情況應(yīng)當(dāng)定期向上級(jí)地稅機(jī)關(guān)報(bào)告。第二十條：上級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)行政復(fù)議、案卷評(píng)查、群眾舉報(bào)、來(lái)信來(lái)訪、執(zhí)法投訴等多種途徑，及時(shí)掌握稅務(wù)行政處罰實(shí)施情況，對(duì)問(wèn)題突出的單位和事項(xiàng)開展專門督查。第二十一條：各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)行政處罰統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，及時(shí)統(tǒng)計(jì)、分析、總結(jié)本地本部門發(fā)生的各類稅務(wù)行政處罰案件情況。第二十二條：縣級(jí)以上地稅機(jī)關(guān)法制工作機(jī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅務(wù)行政處罰的管理工作。第二十三條：各級(jí)地稅機(jī)關(guān)在有條件的情況下可開展行政處罰計(jì)算機(jī)輔助裁量試點(diǎn)工作。第二十四條：本辦法僅作為內(nèi)部規(guī)范，不得作為實(shí)施稅務(wù)行政處罰的法定依據(jù)引用，如有與法律、法規(guī)、規(guī)章不一致的，必須以法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定為準(zhǔn)。第二十五條：本辦法未規(guī)定有關(guān)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)的，按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行處理。第二十六條：本辦法和《執(zhí)行基準(zhǔn)》所稱“以下”、“以上”均含本數(shù)。第二十七條：本辦法由安徽省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第二十八條：本辦法自2011年9月1日起施行。