【正文】 第二十八條：本辦法自2011年9月1日起施行。第二十六條：本辦法和《執(zhí)行基準(zhǔn)》所稱“以下”、“以上”均含本數(shù)。第二十四條：本辦法僅作為內(nèi)部規(guī)范，不得作為實施稅務(wù)行政處罰的法定依據(jù)引用，如有與法律、法規(guī)、規(guī)章不一致的，必須以法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定為準(zhǔn)。第二十二條：縣級以上地稅機關(guān)法制工作機機構(gòu)負責(zé)稅務(wù)行政處罰的管理工作。第二十條：上級地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)通過行政復(fù)議、案卷評查、群眾舉報、來信來訪、執(zhí)法投訴等多種途徑，及時掌握稅務(wù)行政處罰實施情況，對問題突出的單位和事項開展專門督查。第十九條：各級地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立案卷評查制度，對于案卷評查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)通知相關(guān)單位依法糾正或直接糾正。第十七條：對免予或從輕稅務(wù)行政處罰的，須經(jīng)單位主要負責(zé)人審批決定；對情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為或者擬減輕、從重處罰的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體討論決定。對調(diào)查人員未按照規(guī)定說明裁量的理由及事實依據(jù)的，審理、審核、審批人員應(yīng)當(dāng)將案卷退回，或者要求有關(guān)人員補充說明。第十五條。不得因稅務(wù)行政管理相對人陳述申辯及要求聽證而加重其法律責(zé)任。第十二條：稅務(wù)行政管理相對人以實施某一稅務(wù)違法行為為目的，其行為、方法或結(jié)果又觸犯其他處罰條款的，可以適用數(shù)個處罰條款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用較重的條款實施處罰。第十一條：稅務(wù)行政管理相對人實施的數(shù)個稅務(wù)違法行為之間存在手段與目的或者原因與結(jié)果的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)選擇對法律責(zé)任較重的違法行為實施處罰。第十條：對法定罰款幅度以金額計算的稅收違法行為，處罰對象為公民（含個體工商戶）的，處罰金額不得低于20元；處罰對象為法人和其他組織的，處罰金額不得低于100元。第九條：稅務(wù)行政管理相對人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重處罰：（一）一個納稅內(nèi)實施同類稅收違法行為兩次以上的；（二）逃避、拒絕或者以其他方式阻撓地稅機關(guān)檢查，情節(jié)嚴(yán)重的；（三）拒絕提供資料、轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料或阻撓他人反映真實情況的；（四）恐嚇、威脅、報復(fù)地稅人員、證人、舉報人的；（五）違法手段惡劣，嚴(yán)重干擾稅收秩序的；（六）責(zé)令限期改正，逾期仍未改正的；（七）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。從輕處罰是指在法定幅度內(nèi)，根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)、性質(zhì)、手段、后果、影響等因素，在法定的處罰幅度內(nèi)，對稅務(wù)行政相對人按照較低處罰數(shù)額或適用較低處罰比例進行處罰。第七條：稅務(wù)行政管理相對人有下列情形之一的，依法不予稅務(wù)行政處罰：（一）違法事實不清或違法事實不成立的；（二）初次發(fā)生較為輕微的稅務(wù)違法行為的；（三）應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)行政處罰的違法行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；（四）稅務(wù)行政管理相對人違反法律、法規(guī)、規(guī)章中規(guī)定為“可以”、“并可處”、“可以并處”等行政處罰條款，但情節(jié)輕微且在地稅機關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正的或是違法行為發(fā)生后，主動改正違法行為，沒有造成危害后果的；（五）未按照規(guī)定預(yù)繳稅款的；（六）因不可抗力導(dǎo)致稅務(wù)行政管理相對人有違法行為發(fā)生的；（七）因地稅機關(guān)原因?qū)е露悇?wù)行政管理相對人發(fā)生違法行為的；（八）對同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰；（九）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他不予稅務(wù)行政處罰的行為。稅務(wù)違法行為涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。第四條：各級地稅機關(guān)行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循法定、公開、公正、過罰相當(dāng)、處罰與教育相結(jié)合的原則。第二條：本辦法適用于有稅務(wù)行政處罰權(quán)的全省各級地稅局、地稅分局、地稅所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會公告的各級地稅稽查局（分局）（以下統(tǒng)稱地稅機關(guān)）。參考指導(dǎo)性案例作出的行政處罰，在處罰的種類、幅度以及程序等方面與指導(dǎo)性案例一致或基本一致，實現(xiàn)同案同罰。建議國稅機關(guān)對本系統(tǒng)辦結(jié)的典型行政處罰案件，進行收集、分類，建立指導(dǎo)性案例電子庫，對違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度相同或者基本相同的案例錄入電子庫?！掇k法》開創(chuàng)性地提出了“實行行政裁量權(quán)案例指導(dǎo)制度”，同時第十五條明確提出“典型案例發(fā)布應(yīng)當(dāng)遵守政府信息公開的有關(guān)規(guī)定。”為解決裁量權(quán)過于集中、個人專斷獨行的問題，可以采取實行分級審核制，例如對不同額度的罰款由不同的層級審定：第一級：對罰款數(shù)額500元以下的，由兩個以上的一般干部協(xié)商決定并報本科室備案；500元至2000元的由科室負責(zé)人決定；2000元至5000元的，需經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)審批；對罰款數(shù)額可能達到5000元以上或者有較大爭議的案件，由該局重大稅務(wù)案件審理委員會集體會審，重點對實施權(quán)限、程序證據(jù)、適用稅收法律、法規(guī)、定性及適當(dāng)性等方面審核，并實行投票表決、少數(shù)服從多數(shù)制。依法行政是法制化國家的具體體現(xiàn)，依程序執(zhí)法是依法行政的基本線條。完善報備制度，需要明確三個關(guān)系：首先要明確報備與執(zhí)法處理決定生效時間的關(guān)系，報備不是一種事后監(jiān)督行為，只有經(jīng)過上級機關(guān)審查并作出同意意見的，執(zhí)法行為才能生效；其次要明確上級稅務(wù)機關(guān)完成備案審查工作的期限，防止審查被拖延而使備案流于形式；最后要明確上級機關(guān)對報送備案的處罰決定書不審查所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，接受報備機關(guān)不認真審查則追究其相應(yīng)責(zé)任并對相關(guān)人員進行處罰。（三）完善報備制度，實現(xiàn)規(guī)則控制。例如《征管法》第六十四條：“編造虛假計稅依據(jù)的，責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！掇k法》第十三條規(guī)定：“制定行政裁量權(quán)基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況劃分裁量階次，裁量階次一般不得少于3個。例如納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的，可以按四類情況區(qū)分處理：即第一類為責(zé)令限期改正期內(nèi)辦理或自行辦理逾期30天以下；第二類為自行辦理逾期30天至60天的；第三類為責(zé)令限期改正期過后逾期辦理或自行辦理逾期60至180天的；第四類為責(zé)令限期改正期過后仍拒不辦理或自行辦理逾期超過180天的?？茖W(xué)劃分不同違法情形?！逗鲜∫?guī)范行政裁量權(quán)辦法》（以下簡稱《辦法》）第十二條規(guī)定：“對法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件中可以量化和細化的行政裁量權(quán)的內(nèi)容進行梳理，并制定行政裁量權(quán)基準(zhǔn)。建議研究制定上述自由裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性文件，形成一套囊括所有形式的稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)制度，為執(zhí)法人員提供一套可操作性強的標(biāo)準(zhǔn)體系，使其在行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)時有章可循，實現(xiàn)自由裁量權(quán)的源頭控制。源頭控制是規(guī)范自由裁量權(quán)的第一道關(guān)卡。實踐中少數(shù)執(zhí)法人員濫用納稅評估，把評估當(dāng)成解決一切問題的“萬金油”，把“移交稽查比例必須達到10%”的硬指標(biāo)異化成為達標(biāo)而稽查，對該移送稽查的涉稅案件不移送，以補代罰，嚴(yán)重損害了稅法的嚴(yán)肅性?！都{稅評估管理辦法》第22條規(guī)定“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。如某稅務(wù)局2009年共受理納稅人減免稅申請43戶，符合《減免稅管理辦法》規(guī)定期限內(nèi)作出減免稅批復(fù)的僅有21戶，%,有超過一半的申請沒有及時審核作出批復(fù)。辦稅不及時，能拖就拖。核定方法上既沒有采取按耗用的原材料推算、成本加合理的費用和利潤測算、銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算等科學(xué)方法，也沒有充分利用CTAIS等現(xiàn)代化信息技術(shù)手段；核定程序上沒有經(jīng)過定額公示和上級核準(zhǔn)，而是直接由管理員下達定額通知，進入最后一個環(huán)節(jié)“公示定額”。按照《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第16號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)核定定額程序是：自行申報、核定定額、定額公示、上級核準(zhǔn)、下達定額、公示定額。因此，也只能由稅務(wù)執(zhí)法人員憑經(jīng)驗、憑理解自由裁量認定。對情節(jié)的衡量缺乏明確界限。這種規(guī)定只有上限，而無下限即可罰可不罰。罰與不罰缺乏操作性。如《征管法》第73條規(guī)定：“對開戶銀行拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)稅款決 1定的，造成稅款流失的，稅務(wù)機關(guān)可依法對其處10萬元以上50萬元以下的罰款?！北稊?shù)相差高達十倍。一方面，行政處罰倍數(shù)相差太大。上至國家稅務(wù)總局，下至基層一線的工作人員，每一管理層級、每一征收管理環(huán)節(jié)、每一涉稅事項幾乎都有自由裁量權(quán)存在。作為我國稅收征收管理基本法律的《稅收征管法》，共六章九十四條，除“總則”和“附則”外，另有四章。一、當(dāng)前稅務(wù)行政自由裁量權(quán)存在的主要問題（一）立法上嚴(yán)重滯后裁量權(quán)范圍過寬。筆者認為當(dāng)前稅務(wù)行政自由裁量權(quán)存在立法滯后、執(zhí)法部門內(nèi)部約束機制不健全、執(zhí)法人員裁量隨意性大等一系列問題。吉安縣國家稅務(wù)局：吉勤華第四篇：試論稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的控制試論稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的控制雷 晴稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)賦予稅務(wù)人員審時度勢根據(jù)實際情況因人因事作出判斷、處理的權(quán)利，有利于提高稅務(wù)執(zhí)法效率。進一步完善集體審理、集體審議制度，以集體的智慧取代個人的決斷，確保事前、事中監(jiān)督，防止一人獨斷專權(quán)及暗箱操作。稅務(wù)當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從重處罰：涉案金額巨大，造成嚴(yán)重不良社會影響的；違法情節(jié)惡劣，造成嚴(yán)重后果的；經(jīng)責(zé)令改正仍不改正，繼續(xù)實施違法行為的；在共同實施違法行為中起主要作用 的；兩次（含）以上實施違法行為的；阻礙、阻撓稅務(wù)人員依法執(zhí)法的；隱匿、銷毀稅收違法證據(jù)的；脅迫、誘騙他人或者教唆未成年人實施違法行為的；對檢舉人、證人實施打擊報復(fù)的；在發(fā)生突發(fā)性公共事件時期實施違法行為的；其他法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)從重處罰的。例如，稅務(wù)當(dāng)事人具有下列情形之一的，不予行政處罰：不滿14周歲的人有違法行為的；精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的；違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的；違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；其他法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定不予行政處罰的。探索建立先例制度，即借鑒司法中判例理論，在稅收法律規(guī)定的內(nèi)容未作調(diào)整變動的前提下，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)處理的涉稅事項、涉稅案件，在今后遇到類似情況下，裁量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)基本一致，保持裁量的連續(xù)性。細化標(biāo)準(zhǔn)，權(quán)力制衡。因此要解決這一問題，就必須加強對其的思想教育、法律法規(guī)及政策的學(xué)習(xí)以及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，大力倡導(dǎo)“公正理念”，增強稽查隊伍的公正意識，最大限度地減少以權(quán)謀私、濫用職權(quán)情況的發(fā)生。稅務(wù)稽查自由裁量權(quán)是賦予稅務(wù)機關(guān)的，而具體的操作人員一般都是國家公務(wù)員。根據(jù)《稅收征管法》，稅務(wù)機關(guān)征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。在稽查自由裁量權(quán)力行使過程中，要推行稅務(wù)行政處罰聽證制度，切實保護納稅人陳述權(quán)、申辯權(quán)和參與權(quán)。制度公開，提高素質(zhì)。強化“無程序即無行政”、“程序違法、處罰無效”，杜絕“重實體、輕程序”引發(fā)的執(zhí)法不公，避免處罰權(quán)成為稽查人員的“私有權(quán)”。因而對稅務(wù)稽查行為的實施需要設(shè)立一定的執(zhí)法程序來確保執(zhí)法人員不能濫用職權(quán)，避免其選擇不適當(dāng)?shù)氖侄?、范圍、幅度來加重納