【正文】 件，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬記錄的資產(chǎn)評(píng)估損失額核對(duì)是否相符。(2)審核各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的損失是否符合稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失應(yīng)取得下列證據(jù)：(1)國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查)；(2)具有評(píng)估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估資料；(3)政府部門資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書；(4)應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；(5)免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。3．確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的具體金額。(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核1．確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：(1)政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；(2)專業(yè)技術(shù)部門或具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的鑒定證明；(3)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定依據(jù)。3．確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補(bǔ)償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。(三)擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核1．確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)存在并為申報(bào)企業(yè)所有。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：(1)法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件、工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明；(2)逾期三年以上無力清償債務(wù)的確鑿證明；(3)企業(yè)依法催收磋商記錄；(4)地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明。3．確認(rèn)擔(dān)保損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保、承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。(四)抵押資產(chǎn)損失的審核1．確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報(bào)企業(yè)所有。2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。4．確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。(五)出售住房損失的審核1．確認(rèn)資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。(1)獲取企業(yè)出售房改住房明細(xì)表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))；(2)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)是否相符。2．取得充分必要的證據(jù)。(1)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實(shí)行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級(jí)主管部門依據(jù)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對(duì)該企業(yè)實(shí)行房改的批復(fù)方案；(2)購置住房的發(fā)票(企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關(guān)憑證)和住房計(jì)提折舊的情況及賬面凈值余額；(3)出售住房的價(jià)格及每套住房的出售價(jià)格的憑證；(4)獲取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況及清理費(fèi)用支出憑證；(5)住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明，取消住房周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)憑證。3．審核企業(yè)出售的住房是否按市(州、地區(qū))政府規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，是否存在實(shí)際售價(jià)低于市(州、地區(qū))政府核定的房改價(jià)格的情形。4．審核企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價(jià)出售住房的情形。5．審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時(shí)間和賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)規(guī)定。6．確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房的收入，扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的具體金額。七、金融企業(yè)呆賬損失的審核(一)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。3．審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證。4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對(duì)。5．對(duì)于以財(cái)產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。(二)取得充分必要的證據(jù)1．金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料：(1)借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。(2)法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。(4)遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑦由于上述(1)至(6)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述(1)至(7)項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊款的相關(guān)證明材料；⑨按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料；助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料；金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關(guān)證明材料；經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。2．確認(rèn)呆賬損失稅前扣除的金額。對(duì)于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：(1)借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；(3)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；(4)金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；(5)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；(6)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。八、鑒證報(bào)告的出具(一)鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報(bào)告。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：1．標(biāo)題。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”。2．收件人。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。3．引言段。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。4．審核過程及實(shí)施情況。鑒證報(bào)告的審核過程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：(1)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。(2)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。(3)簡(jiǎn)要陳述對(duì)委托單位和具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的證據(jù)、事實(shí)及涉及金額等進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。5．鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。保留意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對(duì)持保留意見的審核事項(xiàng)予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無法表明意見或否定意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見，并詳細(xì)說明審核事項(xiàng)可能對(duì)鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見的理據(jù)。6．鑒證報(bào)告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：(1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊(cè)稅務(wù)師簽名或蓋章；(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；(3)注明報(bào)告日期。(二)鑒證報(bào)告的分類與適用稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告的種類可以分為以下四種：1．無保留意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見附件2)2．保留意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響 的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對(duì)上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見后，可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見附件3)3．無法表明意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無法對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見附件4)4．否定意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，對(duì)該企業(yè)編報(bào)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕５谖迤嘿Y產(chǎn)損失的賬務(wù)處理【資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理】資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理文章來源：中顧網(wǎng) 作者：佚名 點(diǎn)擊數(shù)： 更新時(shí)間：2010520 16:58:18 本文主要介紹了資產(chǎn)損失如何進(jìn)行賬務(wù)處理和資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理中的問題和對(duì)策的內(nèi)容，并提供專業(yè)律師免費(fèi)法律解答。推薦閱讀：【資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理】資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理為了正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期 確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 “資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時(shí)才予以 轉(zhuǎn)出。根據(jù)測(cè)試和計(jì)算結(jié)果，XYZ公司應(yīng)確認(rèn)的船舶減值損失為5 035萬元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 50 350 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 350 000計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，船舶的賬面價(jià)值變?yōu)?0 965萬元，在該船舶剩余使用壽命內(nèi)，公司應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊。如果發(fā)生進(jìn)一步減值的，再作進(jìn)一步的減值測(cè)試。需要說明的是，由于資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理有一定的特殊性，因此，有關(guān)特殊處理將在本章第四節(jié)中作具體說明。