【正文】 資產(chǎn)損失申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，具體分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。應(yīng)考慮合法性的原則。十三、投資損失企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。88號(hào)文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。八、資產(chǎn)損失稅前扣除的管理 分級(jí)管理制度、納稅評(píng)估制度、實(shí)地核查制度九、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)：損失是真實(shí)發(fā)生的 ：符合稅法的規(guī)定：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 ：轉(zhuǎn)讓價(jià)格要合理十、應(yīng)收、預(yù)付賬款損失 ：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。換句話說，稅前扣除必須具備兩個(gè)條件：第一，會(huì)計(jì)上已處理；第二，依法申報(bào)。企業(yè)處置和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所屬年度是不能更改的，但法定資產(chǎn)損失則不同。實(shí)際資產(chǎn)損失必須是實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。這個(gè)文件特別強(qiáng)調(diào)了與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。25號(hào)公告對(duì)資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。這類損失帶有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是合理的。從定義上講，法定資產(chǎn)損失是要申報(bào)且會(huì)計(jì)上作損失處理了，才能作為稅前扣除，所以它就不存在追補(bǔ)確認(rèn)的問題。；納稅申報(bào)年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度。專項(xiàng)報(bào)告就要體現(xiàn)前面提到的四個(gè)方面：真實(shí)性、合法性、確定性、合理性。88號(hào)文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。銀行貸款屬于債權(quán)性投資，因?yàn)橘J款是以獲取利息為目的的；以商品交易為基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款就不屬于投資損失，因?yàn)檫@種賬款并不是用于投資的，而是由交易產(chǎn)生的。國際間銀行內(nèi)部短期拆借，按照老稅法是不征稅的，新稅法也沒明確，所以很多銀行還是按照老稅法的規(guī)定走，但后來又要求扣，于是這部分款項(xiàng)就追不回來了。其中屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)須逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失記入損益的會(huì)計(jì)核算資料；符合以下情形的，應(yīng)附送法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告：（1）存貨或工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；（2）存貨、工程物資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等各類資產(chǎn)盤虧、丟失損失金額超過十萬元（含十萬元）的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；（3）企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，作為壞賬損失申報(bào)的，若合計(jì)金額超過十萬元的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；（4）在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失金額超過一百萬元（含一百萬元）的，應(yīng)就其全部專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失報(bào)送綜合資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告。特別規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)提供第1項(xiàng)資料，并出具專項(xiàng)報(bào)告說明情況。（三）在建工程損失在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料；如屬于因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。（七）無形資產(chǎn)損失被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：會(huì)計(jì)核算資料；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。九、以上未涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。3.“免稅收入”雖然不屬于“應(yīng)稅收入”，但與“免稅收入”相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失是允許在稅前扣除的，如再強(qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，相互矛盾。三、資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。：清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)五、總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的申報(bào)形式：總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。這主要是從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)考慮的。增加的“墊款”能解決很多問題。改良支出金額不是很大時(shí)，可以視為管理費(fèi)用。提問：問：付給海外機(jī)構(gòu)的代扣代繳預(yù)提稅，以前沒扣，自查后補(bǔ)交，我們?cè)趹?yīng)收款科目掛著，沒有進(jìn)入費(fèi)用科目和營業(yè)外支出。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。計(jì)算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。(1)債務(wù)人已經(jīng)清算的，計(jì)算扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。(8)債務(wù)重組形成的壞賬損失，應(yīng)按債權(quán)人重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。3．報(bào)廢、毀損存貨的審核。①取得公安機(jī)關(guān)出具的相關(guān)報(bào)案、結(jié)案證明材料；②取得涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明材料；③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明材料。(2)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。(3)對(duì)被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù)：①向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；②涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明。3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。(1)獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。確認(rèn)無形資產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：(1)資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；(2)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值等的書面證明；(3)有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；(4)無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；(5)無形資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說明。③獲取期貨賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確。①獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。②審核申報(bào)損失的債券投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。(2)審核各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的損失是否符合稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。2．取得充分必要的證據(jù)。3．確認(rèn)擔(dān)保損失稅前扣除的金額。(1)獲取企業(yè)出售房改住房明細(xì)表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))；(2)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)是否相符。七、金融企業(yè)呆賬損失的審核(一)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。(4)遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑦由于上述(1)至(6)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述(1)至(7)項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊款的相關(guān)證明材料；⑨按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料；助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料；金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關(guān)證明材料；經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。5．鑒證結(jié)論或鑒證意見。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。(參考文本見附件4)4．否定意見的鑒證報(bào)告。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 “資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。根據(jù)測(cè)試和計(jì)算結(jié)果，XYZ公司應(yīng)確認(rèn)的船舶減值損失為5 035萬元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 50 350 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 350 000計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，船舶的賬面價(jià)值變?yōu)?0 965萬元，在該船舶剩余使用壽命內(nèi)，公司應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見附件2)2．保留意見的鑒證報(bào)告。無保留意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。3．引言段。對(duì)于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。3．審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證。(1)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實(shí)行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級(jí)主管部門依據(jù)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對(duì)該企業(yè)實(shí)行房改的批復(fù)方案；(2)購置住房的發(fā)票(企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關(guān)憑證)和住房計(jì)提折舊的情況及賬面凈值余額；(3)出售住房的價(jià)格及每套住房的出售價(jià)格的憑證；(4)獲取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況及清理費(fèi)用支出憑證；(5)住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明，取消住房周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)憑證。(四)抵押資產(chǎn)損失的審核1．確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報(bào)企業(yè)所有。3．確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失應(yīng)取得下列證據(jù)：(1)國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；?、制度化資產(chǎn)清查)；(2)具有評(píng)估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估資料；(3)政府部門資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書；(4)應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；(5)免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。2．取得充分必要的證據(jù)。③以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時(shí)，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。④監(jiān)盤庫存有價(jià)證券，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。計(jì)算企業(yè)無形資產(chǎn)確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。(3)評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。