【正文】 資產損失申報內容和要求的不同，具體分為清單申報和專項申報兩種申報形式。應考慮合法性的原則。十三、投資損失企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。88號文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。八、資產損失稅前扣除的管理 分級管理制度、納稅評估制度、實地核查制度九、資產損失確認證據：損失是真實發(fā)生的 ：符合稅法的規(guī)定：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 ：轉讓價格要合理十、應收、預付賬款損失 ：企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。換句話說，稅前扣除必須具備兩個條件：第一，會計上已處理；第二，依法申報。企業(yè)處置和轉讓資產的所屬年度是不能更改的，但法定資產損失則不同。實際資產損失必須是實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這個文件特別強調了與取得應稅收入有關的資產。25號公告對資產的定義：資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。這類損失帶有財產轉讓和處置的性質，必須是合理的。從定義上講，法定資產損失是要申報且會計上作損失處理了，才能作為稅前扣除，所以它就不存在追補確認的問題。；納稅申報年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度。專項報告就要體現前面提到的四個方面：真實性、合法性、確定性、合理性。88號文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。銀行貸款屬于債權性投資，因為貸款是以獲取利息為目的的；以商品交易為基礎的應收賬款就不屬于投資損失，因為這種賬款并不是用于投資的，而是由交易產生的。國際間銀行內部短期拆借，按照老稅法是不征稅的，新稅法也沒明確，所以很多銀行還是按照老稅法的規(guī)定走，但后來又要求扣，于是這部分款項就追不回來了。其中屬于清單申報的資產損失，企業(yè)按會計核算科目進行歸類、匯總后將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產損失，企業(yè)須逐項報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。專項申報的資產損失記入損益的會計核算資料；符合以下情形的，應附送法定資質中介機構出具的資產損失鑒證報告：（1）存貨或工程物資報廢、毀損或變質損失占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上的，應就該項損失報送資產損失鑒證報告；（2）存貨、工程物資、固定資產和生產性生物資產等各類資產盤虧、丟失損失金額超過十萬元（含十萬元）的，應就該項損失報送資產損失鑒證報告；（3）企業(yè)逾期三年以上的應收款項、企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，作為壞賬損失申報的，若合計金額超過十萬元的，應就該項損失報送資產損失鑒證報告；（4）在一個納稅內發(fā)生的專項申報資產損失金額超過一百萬元（含一百萬元）的，應就其全部專項申報資產損失報送綜合資產損失鑒證報告。特別規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應提供第1項資料，并出具專項報告說明情況。（三）在建工程損失在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：工程項目投資賬面價值確定依據；工程項目停建原因說明及相關材料；如屬于因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。（七）無形資產損失被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：會計核算資料；企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；無形資產的法律保護期限文件。九、以上未涉及的資產損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。3.“免稅收入”雖然不屬于“應稅收入”，但與“免稅收入”相關的成本、費用、損失是允許在稅前扣除的，如再強調“與取得應稅收入有關”，相互矛盾。三、資產損失追補確認期限企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的稅前扣除，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。：清單申報和專項申報五、總分機構申報方式跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的申報形式：總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。這主要是從防范風險的角度出發(fā)考慮的。增加的“墊款”能解決很多問題。改良支出金額不是很大時，可以視為管理費用。提問：問：付給海外機構的代扣代繳預提稅，以前沒扣，自查后補交，我們在應收款科目掛著，沒有進入費用科目和營業(yè)外支出。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準，預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。(八)稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關規(guī)定開展財產損失鑒證業(yè)務，并遵守國家有關法律、法規(guī)及本業(yè)務準則。計算企業(yè)清查出的現金短缺金額，并扣除責任人賠償后的余額，確認現金損失稅前扣除的具體金額。關聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬。(1)債務人已經清算的，計算扣除債務人清算財產實際清償后的余額，確認不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。(8)債務重組形成的壞賬損失，應按債權人重組債權的計稅成本與收到的現金或非現金資產的公允價值之間的差額，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。3．報廢、毀損存貨的審核。①取得公安機關出具的相關報案、結案證明材料；②取得涉及責任人的責任認定及賠償情況的說明材料；③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明材料。(2)評價固定資產計價對應繳所得稅的影響，審核固定資產計價是否符合稅法及有關規(guī)定。(3)對被盜的固定資產應取得下列證據：①向公安機關的報案和結案的相關證明材料；②涉及責任人的，應取得責任認定及賠償情況的說明；③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。3．在建工程及其他資產狀態(tài)的審核。(1)獲取或編制無形資產明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。確認無形資產損失，應取得下列證據：(1)資產被淘汰的經濟、技術等原因的說明；(2)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值等的書面證明；(3)有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；(4)無形資產的法律保護期限文件；(5)無形資產的成本和價值回收情況的說明。③獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。①獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合長期投資減值準備科目與報表數核對相符。②審核申報損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權批準手續(xù)。(2)審核各項資產評估確認的損失是否符合稅收法規(guī)和有關規(guī)定。2．取得充分必要的證據。3．確認擔保損失稅前扣除的金額。(1)獲取企業(yè)出售房改住房明細表(包括出售住房使用權和全部或部分產權)；(2)復核加計正確，并與總賬、明細賬核對是否相符。七、金融企業(yè)呆賬損失的審核(一)確認財產的存在并為申報企業(yè)所有1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。(4)遇有下列情形之一的，應提供或取得相關證明材料：①借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；③借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務，金融企業(yè)對其財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；④借款人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回債權的相關證明材料；⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，金融企業(yè)經追償后確實無法收回債權的相關證明材料；⑥由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定終結執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權的相關證明材料；⑦由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回債權的相關證明材料；⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經追償后仍無法收回墊款的相關證明材料；⑨按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格的，經金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權的相關證明材料；⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失的相關證明材料；助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內，并依法處置助學貸款抵押物(質押物)和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回貸款的相關證明材料；金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款(不含關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關證明材料；經國務院專案批準核銷債權的相關證明材料。鑒證報告的收件人是指注冊稅務師按照業(yè)務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務的委托人。5．鑒證結論或鑒證意見。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，完全可以確認企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。(參考文本見附件4)4．否定意見的鑒證報告。在期末，企業(yè)應當將 “資產減值損失”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應當沒有余額。根據測試和計算結果，XYZ公司應確認的船舶減值損失為5 035萬元，賬務處理如下：借：資產減值損失——固定資產減值損失 50 350 000貸：固定資產減值準備 50 350 000計提資產減值準備后，船舶的賬面價值變?yōu)?0 965萬元，在該船舶剩余使用壽命內，公司應當以此為基礎計提折舊。企業(yè)不可據此辦理財產損失稅前扣除申報或審批事宜。(參考文本見附件2)2．保留意見的鑒證報告。無保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論，并確認審核事項的具體金額。3．引言段。對于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應當按照金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后仍無法收回的債權或凈損失，確認稅前扣除的呆賬損失的具體金額。3．審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證。(1)縣級以上人民政府房改主管機構批準的實行房改的批復文件或企業(yè)上級主管部門依據縣級以上人民政府房改主管機構批復，對該企業(yè)實行房改的批復方案；(2)購置住房的發(fā)票(企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關憑證)和住房計提折舊的情況及賬面凈值余額；(3)出售住房的價格及每套住房的出售價格的憑證；(4)獲取住宅共用部位、公用設施維修基金的情況及清理費用支出憑證；(5)住房周轉金建立及取消的情況說明，取消住房周轉金的會計憑證。(四)抵押資產損失的審核1．確認抵押資產為申報企業(yè)所有。3．確認搬遷、征用資產損失稅前扣除的金額。確認資產評估損失應取得下列證據：(1)國家統(tǒng)一組織清產核資的文件(不包括國有資產日常管理中經?；?、制度化資產清查)；(2)具有評估資質的機構出具的資產評估資料；(3)政府部門資產評估確認文書；(4)應稅改組業(yè)務已納稅證明資料；(5)免稅改組業(yè)務涉及資產評估增值或損失已納稅調整證明資料。2．取得充分必要的證據。③以非貨幣性交易換入長期股權投資時，審核其初始投資成本是否為換出資產的賬面價值加上應付的相關稅費。④監(jiān)盤庫存有價證券，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調整。計算企業(yè)無形資產確已形成財產凈損失或者已發(fā)生永久或實質性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認無形資產損失稅前扣除的具體金額。(3)評價無形資產計價對應繳所得稅的影響，審核無形資產計價是否符合稅法及其有關規(guī)定。