【正文】 推薦閱讀：【資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理】資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理為了正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期 確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。6．鑒證報告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：(1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊稅務(wù)師簽名或蓋章；(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；(3)注明報告日期。鑒證報告應(yīng)當(dāng)包括：1．標(biāo)題。5．審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時間和賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)規(guī)定。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。計算企業(yè)各類投資確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后的余額，確認(rèn)投資損失稅前扣除的具體金額。⑥審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。①除另有規(guī)定者外，外購商譽(yù)的攤銷費(fèi)用不得稅前扣除；②外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。2．確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。(二)固定資產(chǎn)損失的審核1．固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。①對已盤點存貨數(shù)量實施抽查；②獲取盤點匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與存貨明細(xì)賬核對；③審核存貨盤點，獲取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄。(3)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬，應(yīng)取得下列證據(jù)：①企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的批準(zhǔn)文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務(wù)重組方案及相關(guān)資料；②企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面價值的有效憑證和賬務(wù)處理證據(jù)等。5．由于管理責(zé)任造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明。第四篇：資產(chǎn)損失暫行規(guī)定企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)一、總則(一)為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱財產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。雖然文件中列舉了一些簡單的條件，但它依然是不完整的。七、88號文與25號公告之間的銜接2010已申報且已審批的，可按審批的結(jié)果進(jìn)行稅前扣除。如果沒有點項目，可能是某一類的資產(chǎn)損失，在文件中寫了“等”，盡管文件沒有點項目，但只要符合條件，也可以列入法定資產(chǎn)損失。（九）資產(chǎn)捆綁（打包）、出售的損失企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：資產(chǎn)處置方案；各類資產(chǎn)作價依據(jù)；出售過程的情況說明；出售合同或協(xié)議；成交及入賬證明；資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定依據(jù)。（二）固定資產(chǎn)損失A．固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；固定資產(chǎn)盤點表；固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明。（二）專項申報報送資料：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報資料封面》；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報表》（專項申報適用）；資產(chǎn)損失申請報告。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。改良支出金額不是很大時，可以視為管理費(fèi)用。這主要是從防范風(fēng)險的角度出發(fā)考慮的。三、資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。推測系稅務(wù)總局起草25號公告資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法的官員的授課培訓(xùn)資料。如果沒有點項目，可能是某一類的資產(chǎn)損失，在文件中寫了“等”，盡管文件沒有點項目，但只要符合條件，也可以列入法定資產(chǎn)損失。七、88號文與25號公告之間的銜接2010年度已申報且已審批的，可按審批的結(jié)果進(jìn)行稅前扣除。雖然文件中列舉了一些簡單的條件，但它依然是不完整的。第二篇：資產(chǎn)損失公告企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報辦稅指南企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報一、資產(chǎn)損失扣除范圍準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。企業(yè)補(bǔ)申報以前發(fā)生的資產(chǎn)損失一律采用專項申報的形式申報扣除。第二類：非貨幣資產(chǎn)損失（存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等）（一）存貨損失 A．存貨盤虧損失存貨盤虧損失為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計稅成本確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；存貨盤點表；存貨保管人對于盤虧的情況說明。B．股權(quán)性投資損失企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料；屬于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等情形的，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。實際資產(chǎn)損失必須是實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。換句話說，稅前扣除必須具備兩個條件：第一，會計上已處理；第二，依法申報。88號文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。應(yīng)考慮合法性的原則。2．抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對。4．獲取充分必要的證據(jù)。2．存貨損失真實性的審核。對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應(yīng)提供或取得以下證據(jù)：①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明；③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告；④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況的說明。5．確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。(3)評價無形資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計價是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。④監(jiān)盤庫存有價證券，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。2．取得充分必要的證據(jù)。3．確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。(1)縣級以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級主管部門依據(jù)縣級以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對該企業(yè)實行房改的批復(fù)方案；(2)購置住房的發(fā)票(企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關(guān)憑證)和住房計提折舊的情況及賬面凈值余額；(3)出售住房的價格及每套住房的出售價格的憑證；(4)獲取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況及清理費(fèi)用支出憑證；(5)住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明，取消住房周轉(zhuǎn)金的會計憑證。對于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。無保留意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項的具體金額。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱?。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 “資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。鑒證報告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。七、金融企業(yè)呆賬損失的審核(一)確認(rèn)財產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。3．確認(rèn)擔(dān)保損失稅前扣除的金額。(2)審核各項資產(chǎn)評估確認(rèn)的損失是否符合稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。①獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。確認(rèn)無形資產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：(1)資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；(2)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值等的書面證明；(3)有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告；(4)無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；(5)無形資產(chǎn)的成本和價值回收情況的說明。3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。(2)評價固定資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計價是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。3．報廢、毀損存貨的審核。(1)債務(wù)人已經(jīng)清算的，計算扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。計算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。改良支出金額不是很大時，可以視為管理費(fèi)用。這主要是從防范風(fēng)險的角度出發(fā)考慮的。三、資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。九、以上未涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。（三）在建工程損失在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；如屬于因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。專項申報的資產(chǎn)損失記入損益的會計核算資料；符合以下情形的，應(yīng)附送法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報告：（1）存貨或工程物資報廢、毀損或變質(zhì)損失占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)就該項損失報送資產(chǎn)損失鑒證報告；（2）存貨、工程物資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等各類資產(chǎn)盤虧、丟失損失金額超過十萬元（含十萬元）的，應(yīng)就該項損失報送資產(chǎn)損失鑒證報告；（3）企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，作為壞賬損失申報的，若合計金額超過十萬元的，應(yīng)就該項損失報送資產(chǎn)損失鑒證報告；（4）在一個納稅內(nèi)發(fā)生的專項申報資產(chǎn)損失金額超過一百萬元（含一百萬元）的，應(yīng)就其全部專項申報資產(chǎn)損失報送綜合資產(chǎn)損失鑒證報告。其中屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總后將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)須逐項報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。銀行貸款屬于債權(quán)性投資，因為貸款是以獲取利息為目的的；以商品交易為基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款就不屬于投資損失，因為這種賬款并不是用于投資的，而是由交易產(chǎn)生的。專項報告就要體現(xiàn)前面提到的四個方面：真實性、合法性、確定性、合理性。從定義上講，法定資產(chǎn)損失是要申報且會計上作損失處理了，才能作為稅前扣除，所以它就不存在追補(bǔ)確認(rèn)的問題。25號公告對資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。實際資產(chǎn)損失必須是實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。換句話說，稅前扣除必須具備兩個條件：第一，會計上已處理；第二，依法申報。88號文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。應(yīng)考慮合法性的原則。五、清單申報和專項申報的具體劃分下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（三）壞賬損失企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明