【正文】 企業(yè)資產損失稅前扣除申報最新精神一、新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法主要變化點審批制改申報制新企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法規(guī)定，“第五條 企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除?！?，老文件是使用審批，現在改成申報了。不過還是要“按規(guī)定的程序和要求”申報。由于名義上取消了審批，原來自行計算扣除的改叫“清單申報”，原來需要審批的改叫“專項申報”。資產損失范圍擴大了，體現了國稅辦函（2010）535號精神。新文件規(guī)定“第二條 本辦法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產”，不再強調與收入有關，也就是說未使用的資產、不產生應稅收入的資產發(fā)生的損失也可以扣除了。在資產定義的列舉中也多了各類墊款、企業(yè)之間往來款項、無形資產三種。降低了壞賬損失扣除門檻新文件規(guī)定，“第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！薄暗诙臈l 企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！边@比原來的“逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失?！钡囊?guī)定，明顯降低了要求。實際資產損失與法定資產損失的概念性界定不是所有實際發(fā)生的資產損失都是法定可以扣除的資產損失。新《辦法》明確，實際發(fā)生的資產損失是企業(yè)實際發(fā)生且會計上已作損失處理的資產損失。法定資產損失強調實際發(fā)生或未實際發(fā)生但符合辦法限定的條件，且會計上已作損失處理的可以在稅前申報扣除的資產損失。企業(yè)實際資產損失由企業(yè)負責舉證，企業(yè)法定資產損失由政府行政管理部門出具證明。增加以前未報損的處理規(guī)定新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。增加按獨立交易原則向關聯企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失資料要求 新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關聯企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。二、資產損失確定及追補確認的相關規(guī)定 1）資產損失稅前扣除的規(guī)定企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；企業(yè)法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除2）以前發(fā)生的資產損失稅前扣除追補確認的規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照“25號公告”的規(guī)定，向主管稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于法定資產損失，應在申報扣除。屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。3）企業(yè)因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實際資產損失發(fā)生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。4）專項資產損失延期申報的規(guī)定屬于專項申報的資產損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報?！?我們要做的準備一、明確本申報的資產損失項目和金額明確2011需要在稅前申報的資產損失，包括2011實際發(fā)生的和在5年期追溯范圍內的損失。各分子公司的財務負責人需對各公司已經實際發(fā)生的資產損失做一個梳理，哪些是證據資料齊全，有望在在2011所得稅匯算清繳清申報并獲得稅務機關確認的，同時要積極準備資料。二、向稅務機關準備延期申報申請對不能及時在2011申報的資產損失，應及時向稅務機關提出延期申請申報。因為此新《辦法》在20114月份發(fā)布，2011是第一個執(zhí)行此新辦法的，對以前實際資產損失，稅務部門可以追補確認。2011以后，則應按實際發(fā)生申報，2012要追補確認以前的資產損失是否會以稅務部門確認的《延期申報申請》為要件，還不得而知，請大家做好準備。三、做好溝通工作積極向稅務機關和有合作關系的中介機構咨詢具體內容，做好事前溝通。附件：國稅發(fā)211（25）號公告企業(yè)資產損失稅前扣除辦法企業(yè)資產損失稅前扣除申報表（清單申報）企業(yè)資產損失稅前扣除申報表（專項申報）企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報報送資料清單稅務師事務所資產損失鑒證企業(yè)需提供的資料廣東德美精細化工股份有限公司財務管理部 201231