【正文】 得，才免予征稅。完全免稅制和累進免稅制完全免稅制，是指通過從本國居民全部應(yīng)納稅所得中，減去其來源于境外所得的免稅部分，并以二者之差作為稅基（taxbase）來依法定稅率征稅。累進免稅制，是指雖然對本國居民的境外所得免予征稅，但卻將稅基分作兩種形式：一是作為應(yīng)納稅所得額本身的稅基，它等于本國居民的全部應(yīng)納稅所得與該居民來源于境外所得中的免稅部分之差；二是作為確定累進稅率依據(jù)的稅基，它等于本國居民的全部應(yīng)納稅所得，即該居民的境內(nèi)外應(yīng)納稅所得之和。免稅制案例甲公司在某納稅有國內(nèi)外所得共計400萬美元，其中在居住國所得為300萬，在來源地所得100萬。假設(shè)居住國實行20％—40％的累進稅率（其中300萬美元適用25％的稅率，400萬適用30％的稅率），來源國適用30％的比例稅率。問題：1．如果居住國不采取任何避免國際重復(fù)征稅的措施，甲公司在該納稅需要承擔的總稅賦是多少?2．如果居住國采取全額免稅法避免國際重復(fù)征稅，甲公司在該納稅需要承擔的總稅賦是多少?3．如果居住國采取累進免稅法避免國際重復(fù)征稅，甲公司在該納稅需要承擔的總稅賦是多少?抵免制（foreign tax credit）抵免制的全稱應(yīng)為“外國稅收抵免制”，指規(guī)定本國居民須以其在本國境內(nèi)外的全部應(yīng)納稅所得為稅基，并依法定稅率計額，然后再減去其已在境外的所納稅額，并以二者之差作為其應(yīng)納稅額。按照抵免制，納稅人應(yīng)納稅額的基本計算公式是：境內(nèi)外全部應(yīng)納稅所得額X法定稅率一境外已納稅額一境內(nèi)應(yīng)納稅額。抵免制有若干不同種類1．直接抵免和間接抵免（l）直接抵免所謂“直接抵免”，是指就具有同一納稅人身份的本國居民所規(guī)定的稅收抵免。（2）間接抵免所謂“間接抵免”，是指就具有本國居民身份的納稅人，以及其他與本國居民納稅人有某種法定股權(quán)關(guān)系的外國納稅人在外國的已納稅，所規(guī)定的稅收抵免。2．全額抵免和限額抵免所謂“全額抵免”，是指規(guī)定允許本國居民在國外已繳納的所得稅全部款額，均從該居民在其居住國的應(yīng)納所得稅額中抵免的制度。所謂“限額抵免”，是指規(guī)定僅允許本國居民在國外已繳納的所得稅，在該居民的國外所得依其居住國法定所得稅率計算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免的制度。2．全額抵免和限額抵免（l）抵免等額：在居民的居住國所得稅率與居民已為其國外所得繳納所得稅的外國的所得稅率等同的條件下，居民在其居住國的所得稅抵免額一居民在國外已繳納的所得稅額；（2）抵免余額：在居民的居住國所得稅率高于居民已為其國外所得繳納所得稅的外國的所得稅率的條件下，居民在其居住國的所得稅抵免額＞居民在國外已繳納的所得稅額；（3）抵免超額：在居民的居住國所得稅率低于居民已為其國外所得繳納所得稅的外國的所得稅率的條件下，居民在其居住國的所得稅抵免額＜居民在國外已繳納的所得稅額。2．全額抵免和限額抵免（l）分國限額抵免（2）分項限額抵免（3）綜合限額抵免抵免制案例（1）美國人威廉受聘在中美合資的一家集成電路設(shè)計和生產(chǎn)廠擔任為期半年的技術(shù)顧問，半年期滿回國時，威廉獲勞務(wù)報酬10萬美元。在該納稅期滿時，威廉共有國內(nèi)外所得25萬美元，假設(shè)中國適用個人所得稅稅率為20％，美國適用個人所得稅為15％。問題：1．如果中美雙邊稅收協(xié)定沒有任何避免國際重復(fù)征稅的約定，那么在該納稅，威廉需要承擔的總稅賦是多少?2．如果中美雙邊稅收協(xié)定約定適用全額抵免法緩解國際重復(fù)征稅，那么在該納稅，威廉需要承擔的總稅賦是多少?3．如果中美雙邊稅收協(xié)定約定適用限額抵免法緩解國際重復(fù)征稅，那么在該納稅，威廉需要承擔的總稅賦是多少?抵免制案例（2）甲國的居民A公司某納稅內(nèi)有來源于居住國境內(nèi)所得2000萬元，甲國的公司所得稅稅率為40%的比例稅率；另有來源于乙國的B分公司的利潤200萬元和丙國的C分公司的利潤400萬元，乙、丙兩國的企業(yè)所得稅稅率分別為50%和30%的比例稅率。問：如果甲國采取分國抵免法，A公司該最終應(yīng)向其繳納所得稅是多少？如果甲國采取綜合抵免法，A公司該最終應(yīng)向其繳納所得稅是多少？抵免制案例（3）甲國A公司某納稅內(nèi)有來源于甲國境內(nèi)所得150萬元，甲國的公司所得稅稅率為40%。A公司擁有設(shè)在乙國的子公司B的50%的股份，已知子公司B在該納稅內(nèi)獲利100萬元，并按乙國公司所得稅率30%繳納稅額30萬元。子公司B從稅后利潤中按股權(quán)比例分配母公司A股息35萬元，并在支付股息時按乙國預(yù)提所得稅稅率10%。問：在甲國實行間接抵免法條件下，居民A公司就其境內(nèi)外所得最終應(yīng)繳甲國的所得稅為多少？扣除制（foreign tax deduction）扣除制，是指居住國在對本國居民納稅人計征所得稅時，允許納稅人將其在國外已納稅款作為費用，在其應(yīng)稅所得中扣除的制度。按照扣除制，居民納稅人在其居住國的應(yīng)納稅額=（居住國內(nèi)外全部應(yīng)稅所得一國外已納稅額戶居住國所得稅率。扣除制案例某跨國納稅人在某納稅有境內(nèi)外所得80萬美元，其中境外所得30萬。假設(shè)來源國的所得稅稅率為40％，居住國所得稅稅率為20％。問題：1．如果居住國不采用任何緩解國際重復(fù)征稅的措施，該跨國納稅人在該納稅需要承擔的總稅賦是多少。2．如果居住國采用扣除制緩解國際重復(fù)征稅，該跨國納稅人在該納稅需要承擔的總稅賦是多少?減稅制（foreign tax abatement）減稅制，是指對本國居民來源于國外的某些所得，在居住國減征所得稅的制度。第一，適用較低的所得稅率；第二，僅以國外所得的一定比例計入居住國的應(yīng)稅所得額。第三，儀征收國外所得應(yīng)納稅額的一定比例。稅收饒讓稅收饒讓亦稱“稅收饒讓抵免”，是指居住國和所得來源國以協(xié)議的形式規(guī)定，凡因居住國居民享受來源國稅收減免等優(yōu)惠待遇而未在所得來源國實際繳納的稅額，均視同該居民在所得來源國的已納稅額，并相應(yīng)地予以抵免的制度。在稅收饒讓制度下，居民在其居住國的實際應(yīng)納稅額=居民的國內(nèi)外總所得額居住國所得稅率居民因所得來源國的稅收優(yōu)惠而未納、但在居住國視同已納的稅額。稅收饒讓案例某跨國納稅人尼可有來自于國外的股息收入20萬美元，其在該納稅的境內(nèi)外全部所得為40萬美元。居住國所得稅稅率為30％，來源國的所得稅稅率為20％，但由于尼可符合稅收減免的條件，因此其可以向來源國減半繳納所得稅。問題：1．如果居住國采用限額抵免法緩解國際重復(fù)征稅，尼可在該納稅需要向居住國繳納多少所得稅?2．如果居住國和來源國簽訂的雙邊稅收協(xié)定約定相互適用稅收饒讓抵免，那么尼可在該納稅需要向居住國繳納多少所得稅?哪些屬于國際重復(fù)征稅?哪些屬于國際重疊征稅?（一）國際逃稅的主要手段 、賬冊 （二）國際避稅的主要手段1．納稅人的轉(zhuǎn)移2．納稅人的隱形 3．財產(chǎn)、成本和費用的轉(zhuǎn)移 4．利用避稅地 5．利用稅收饒讓國際逃稅案伊迪南是意大利亨得爾服裝公司駐北京辦事處的代表，1998年2月到京任職，同年6月到稅務(wù)局辦理了納稅手續(xù)。2003年稅務(wù)局在納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司總部出具的納稅收入證明中只列明伊迪南每月收入為人民幣2．3萬元，2001年后上漲為人民幣2．5萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除上述列明的收入外，伊迪南每月還有駐京補貼人民幣3000元，職務(wù)津貼人民幣4500元，家屬補助人民幣1萬元。問題： 1．伊迪南隱瞞收入的行為在國際稅法上屬于何種行為？2．國際逃稅和國際避稅的本質(zhì)區(qū)別何在?國際避稅的案例（1）雷集團是一個跨國公司，在甲、乙、丙三個國家分別設(shè)立A、B、C子公司，A公司主要從事空調(diào)零部件的生產(chǎn)，B公司主要從事空調(diào)整機的組裝，C公司則是一家從事空調(diào)零部件及整機銷售、運輸?shù)木C合性公司。甲國、乙國和丙國的公司所得稅稅率分別為30％、20％和10％。2001年3月，A公司以300萬美元的成本生產(chǎn)了一批空調(diào)零部件，本應(yīng)以360萬美元的市場價格直接售給B公司，經(jīng)B公司組裝后投放市場。但是，為了規(guī)避稅收，A公司先與C公司訂立合同，將該批零部件以300萬美元的成本價賣給C公司，C公司轉(zhuǎn)手再以360萬美元的價格賣給B公司，B公司組裝后將整機投放市場。問題： 1．雷集團A、B、C三個關(guān)聯(lián)公司的上述行為在國際稅法屬于何種性質(zhì)?2．通過上述做法，雷集團減少納稅多少?國際避稅案例（2）A公司是美國的一家跨國公司，在加拿大設(shè)有一子公司。1997年，A公司計劃在中國投資設(shè)立一家蘆筍種植加工企業(yè)。在向國際稅務(wù)咨詢公司咨詢后，A公司決定這一項目采取非法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)方式，并將外方投資主體改為該公司在加拿大的子公司。A公司之所以作出這一決定，是因為蘆筍從種植到初次具有商品價值的收獲約需4年～5年時間，這會使企業(yè)開辦初期即面臨較大的虧損。當采取中外合資經(jīng)營形式時，在美國和加拿大均視為有限責任公司，其虧損只能在合資企業(yè)內(nèi)部彌補；而按美國和加拿大法律，無法人資格的中外合作經(jīng)營企業(yè)是負無限責任的合伙企業(yè)，其虧損可以在美國總公司內(nèi)彌補。通過美國總公司彌補虧損，不僅可以減輕企業(yè)開辦初期的壓力，而且還可以使公司通過減少應(yīng)稅所得的方法，減輕A公司的稅負。若1997美國A公司所得為1 000萬美元，按美國稅法應(yīng)繳納280萬美元的公司稅。假定其投資的中外合作經(jīng)營企業(yè)應(yīng)由其負擔的虧損額為100萬美元，美國A公司在其1 000萬美元所得中彌補了這部分虧損之后，應(yīng)稅所得減為900萬美元，其應(yīng)納稅款也降為252萬美元。當該項目改由加拿大子公司投資時，由于加拿大公司稅率為40％，若子公司的利潤為500萬美元，其應(yīng)納稅款就是200萬美元，如果為中外合作經(jīng)營企業(yè)彌補100萬美元的虧損，該子公司可以少繳40萬美元的稅款。與在美國A公司彌補虧損的辦法相比，又可以少繳納稅款12萬美元。1998納稅申報時，美國稅務(wù)當局在審核A公司的合并會計報表后，認為A公司有逃稅的嫌疑，A公司據(jù)理力爭，認為自己完全遵守了美國、加拿大、中國三國的稅法，由于公司設(shè)立中外合作經(jīng)營企業(yè)是合理的商業(yè)行為而非逃稅行為。最后，由于沒有發(fā)現(xiàn)更多的證據(jù)，美國稅務(wù)當局認可了A公司的行為。問題：美國A公司的行為是否違法? 在國際稅法上屬何種行為？國際避稅的案例（3）美國麥波公司為了利用香港對外國企業(yè)低征所得稅、免征財產(chǎn)稅，以及不征資本利得稅等特殊優(yōu)惠，在香港設(shè)立子公司?，F(xiàn)該公司把成本為3000萬美元，原應(yīng)作價 4200萬美元的一批貨物，以3300萬美元銷售給香港子公司，香港子公司最后以4500萬美元的價格出售這批貨物。經(jīng)過這一過程，麥波公司總共減少國際稅賦1575萬美元。同時，香港子公司又用該項所得購置房地產(chǎn)，供公司營業(yè)和股東居住使用，這樣又可免除全部財產(chǎn)稅。并且，等到將來這批財產(chǎn)賣出之后，還可以逃避出售這些財產(chǎn)利益原應(yīng)繳納的資本利得稅。問題：1．麥波公司及其香港子公司共采用了哪些國際避稅方式?2．美國針對上述國際避稅方式制定了哪些反避稅立法?國際避稅的案例（4）法國GRE公司是一個跨國集團公司，除在中國深圳設(shè)有一個分支機構(gòu)外，還在世界各地擁有數(shù)十家分支機構(gòu)和控股子公司。1994年，GRE公司研究出一項專有技術(shù)，其開發(fā)成本為2億法郎。此項技術(shù)研究出來后陸續(xù)在GRE公司下屬的幾個分支機構(gòu)使用，深圳分支機構(gòu)是最后一個使用該項技術(shù)的。但GRE公司出于稅收的考慮，將該項技術(shù)開發(fā)成本的40％攤于深圳分支機構(gòu)賬下，人為地提高了深圳分支機構(gòu)的產(chǎn)品成本，達到了減少繳納中國所得稅的目的。問題：1．GRE公司采用的是哪種國際逃避稅方式? 2．應(yīng)怎樣防止和糾正上述國際逃避稅行為?第四篇：國際經(jīng)濟法案例國際經(jīng)濟法案例null案例一、我國榮塔公司向日本富士株式會社訂購彩電800臺，合同規(guī)定，彩電價格為每臺600美元CIF寧波，2000年6月30日長崎港裝貨。貨物于1994年6月30日裝船，裝船時外包裝有嚴重破損，富士株式會社向船舶公司出具了貨物品質(zhì)的保函。船長應(yīng)富士株式會社的請求，出具了清潔提單，富士株式會社據(jù)此人銀行取得了貨款。貨物到達寧波后，榮塔公司發(fā)現(xiàn)，電視機外包裝箱有嚴重破損，船舶公司出示了富士株式會社提供的保函，認為該事應(yīng)向富士株式會社索賠?，F(xiàn)問：(1)船舶公司是否應(yīng)承擔責任?為什么?(2)富士株式會社是否應(yīng)承擔責任?為什么?(3)保險公司如何對待榮塔公司的索賠?(4)榮塔公司的損失如何得到補償?答案：(1)船舶公司應(yīng)當承擔責任。因富士株式會社的保函沒有對抗第三人的效力。(2)富士株式會社應(yīng)承擔責任。因船舶公司這所以出具清潔提單，是因為富士株式會社出具人保函，因而富士株式會社依保函對船舶公司承擔責任。(3)保險公司不負賠償責任。因為根據(jù)海商法的規(guī)定，除合同另有約定以外，對包裝不當造成貨物損失的，保險人不負賠償責任。(4)榮塔公司的損失可要求船舶公司賠償，因為它沒有如實簽發(fā)提單。[解題思路]本題具體考查CIF條件下各方當事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，較為簡單。CIF是律考每年必考的一個國際貿(mào)易術(shù)語，應(yīng)予以詳細掌握。[法理詳解](1)、(2)、(4)在榮塔公司、富士株式會社、船舶公司三者的關(guān)系中，船舶公司作為承運人向買方榮塔公司出具了清潔提單，富士株式會社作為賣方向船舶公司出具了貨物品質(zhì)的保函。所謂清潔提單，是指提單上沒有任何有關(guān)貨物外表狀態(tài)不良的批注。所謂外表狀態(tài)，是指承運人收到貨物時，憑目力所能觀罕到貨物表面的狀態(tài)，它表示貨物已如數(shù)裝船而且貨物的表面狀況良好，由于提單的轉(zhuǎn)讓是根據(jù)提單的所載情況進行的，不清潔提單是難以轉(zhuǎn)讓的，因此跟單信用證制度要求提供的提單必須清潔，除非信用證另有規(guī)定，銀行結(jié)匯時一般不接受不清潔提單。提單是物權(quán)憑證，它代表著提單內(nèi)記載貨物的所有權(quán)，是承運人保證向收貨人交付貨物的物權(quán)憑證。本案中承運人既然向買方簽發(fā)了清潔提單，就負有向買方交付良好貨物的義務(wù)?！?保函是指由托運人出具的用以擔保承運人簽發(fā)清潔提單而產(chǎn)生的一切法律后果的一種擔保文件。該保函能擔保承運人因簽發(fā)提單后而產(chǎn)生的法律后果，但該保函并無對抗第三人的效力，因為保函的當事人是托運人和承運人。根據(jù)《漢堡規(guī)則》的規(guī)定：“保函對受讓提單的包括收貨人在內(nèi)的任何第三人，不發(fā)生效力。該規(guī)則還規(guī)定。保函對托運人是有效的，但承運人接受只函而簽發(fā)提單屬于惡意的欺詐，則保函對托運人無效。承運人不僅無權(quán)從托運人處取得賠償，而且要對包括收益人在內(nèi)的任何第三方的損失承擔無限賠償責任，即只有善意保函才對托運人和承運人有效，但不能對抗任何第