【正文】 得，才免予征稅。完全免稅制和累進(jìn)免稅制完全免稅制，是指通過(guò)從本國(guó)居民全部應(yīng)納稅所得中，減去其來(lái)源于境外所得的免稅部分，并以二者之差作為稅基（taxbase）來(lái)依法定稅率征稅。累進(jìn)免稅制，是指雖然對(duì)本國(guó)居民的境外所得免予征稅，但卻將稅基分作兩種形式：一是作為應(yīng)納稅所得額本身的稅基，它等于本國(guó)居民的全部應(yīng)納稅所得與該居民來(lái)源于境外所得中的免稅部分之差；二是作為確定累進(jìn)稅率依據(jù)的稅基，它等于本國(guó)居民的全部應(yīng)納稅所得，即該居民的境內(nèi)外應(yīng)納稅所得之和。免稅制案例甲公司在某納稅有國(guó)內(nèi)外所得共計(jì)400萬(wàn)美元，其中在居住國(guó)所得為300萬(wàn)，在來(lái)源地所得100萬(wàn)。假設(shè)居住國(guó)實(shí)行20％—40％的累進(jìn)稅率（其中300萬(wàn)美元適用25％的稅率，400萬(wàn)適用30％的稅率），來(lái)源國(guó)適用30％的比例稅率。問(wèn)題：1．如果居住國(guó)不采取任何避免國(guó)際重復(fù)征稅的措施，甲公司在該納稅需要承擔(dān)的總稅賦是多少?2．如果居住國(guó)采取全額免稅法避免國(guó)際重復(fù)征稅，甲公司在該納稅需要承擔(dān)的總稅賦是多少?3．如果居住國(guó)采取累進(jìn)免稅法避免國(guó)際重復(fù)征稅，甲公司在該納稅需要承擔(dān)的總稅賦是多少?抵免制（foreign tax credit）抵免制的全稱應(yīng)為“外國(guó)稅收抵免制”，指規(guī)定本國(guó)居民須以其在本國(guó)境內(nèi)外的全部應(yīng)納稅所得為稅基，并依法定稅率計(jì)額，然后再減去其已在境外的所納稅額，并以二者之差作為其應(yīng)納稅額。按照抵免制，納稅人應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式是：境內(nèi)外全部應(yīng)納稅所得額X法定稅率一境外已納稅額一境內(nèi)應(yīng)納稅額。抵免制有若干不同種類1．直接抵免和間接抵免（l）直接抵免所謂“直接抵免”，是指就具有同一納稅人身份的本國(guó)居民所規(guī)定的稅收抵免。（2）間接抵免所謂“間接抵免”，是指就具有本國(guó)居民身份的納稅人，以及其他與本國(guó)居民納稅人有某種法定股權(quán)關(guān)系的外國(guó)納稅人在外國(guó)的已納稅，所規(guī)定的稅收抵免。2．全額抵免和限額抵免所謂“全額抵免”，是指規(guī)定允許本國(guó)居民在國(guó)外已繳納的所得稅全部款額，均從該居民在其居住國(guó)的應(yīng)納所得稅額中抵免的制度。所謂“限額抵免”，是指規(guī)定僅允許本國(guó)居民在國(guó)外已繳納的所得稅，在該居民的國(guó)外所得依其居住國(guó)法定所得稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免的制度。2．全額抵免和限額抵免（l）抵免等額：在居民的居住國(guó)所得稅率與居民已為其國(guó)外所得繳納所得稅的外國(guó)的所得稅率等同的條件下，居民在其居住國(guó)的所得稅抵免額一居民在國(guó)外已繳納的所得稅額；（2）抵免余額：在居民的居住國(guó)所得稅率高于居民已為其國(guó)外所得繳納所得稅的外國(guó)的所得稅率的條件下，居民在其居住國(guó)的所得稅抵免額＞居民在國(guó)外已繳納的所得稅額；（3）抵免超額：在居民的居住國(guó)所得稅率低于居民已為其國(guó)外所得繳納所得稅的外國(guó)的所得稅率的條件下，居民在其居住國(guó)的所得稅抵免額＜居民在國(guó)外已繳納的所得稅額。2．全額抵免和限額抵免（l）分國(guó)限額抵免（2）分項(xiàng)限額抵免（3）綜合限額抵免抵免制案例（1）美國(guó)人威廉受聘在中美合資的一家集成電路設(shè)計(jì)和生產(chǎn)廠擔(dān)任為期半年的技術(shù)顧問(wèn)，半年期滿回國(guó)時(shí)，威廉獲勞務(wù)報(bào)酬10萬(wàn)美元。在該納稅期滿時(shí)，威廉共有國(guó)內(nèi)外所得25萬(wàn)美元，假設(shè)中國(guó)適用個(gè)人所得稅稅率為20％，美國(guó)適用個(gè)人所得稅為15％。問(wèn)題：1．如果中美雙邊稅收協(xié)定沒(méi)有任何避免國(guó)際重復(fù)征稅的約定，那么在該納稅，威廉需要承擔(dān)的總稅賦是多少?2．如果中美雙邊稅收協(xié)定約定適用全額抵免法緩解國(guó)際重復(fù)征稅，那么在該納稅，威廉需要承擔(dān)的總稅賦是多少?3．如果中美雙邊稅收協(xié)定約定適用限額抵免法緩解國(guó)際重復(fù)征稅，那么在該納稅，威廉需要承擔(dān)的總稅賦是多少?抵免制案例（2）甲國(guó)的居民A公司某納稅內(nèi)有來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)所得2000萬(wàn)元，甲國(guó)的公司所得稅稅率為40%的比例稅率；另有來(lái)源于乙國(guó)的B分公司的利潤(rùn)200萬(wàn)元和丙國(guó)的C分公司的利潤(rùn)400萬(wàn)元，乙、丙兩國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分別為50%和30%的比例稅率。問(wèn)：如果甲國(guó)采取分國(guó)抵免法，A公司該最終應(yīng)向其繳納所得稅是多少？如果甲國(guó)采取綜合抵免法，A公司該最終應(yīng)向其繳納所得稅是多少？抵免制案例（3）甲國(guó)A公司某納稅內(nèi)有來(lái)源于甲國(guó)境內(nèi)所得150萬(wàn)元，甲國(guó)的公司所得稅稅率為40%。A公司擁有設(shè)在乙國(guó)的子公司B的50%的股份，已知子公司B在該納稅內(nèi)獲利100萬(wàn)元，并按乙國(guó)公司所得稅率30%繳納稅額30萬(wàn)元。子公司B從稅后利潤(rùn)中按股權(quán)比例分配母公司A股息35萬(wàn)元，并在支付股息時(shí)按乙國(guó)預(yù)提所得稅稅率10%。問(wèn)：在甲國(guó)實(shí)行間接抵免法條件下，居民A公司就其境內(nèi)外所得最終應(yīng)繳甲國(guó)的所得稅為多少？扣除制（foreign tax deduction）扣除制，是指居住國(guó)在對(duì)本國(guó)居民納稅人計(jì)征所得稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已納稅款作為費(fèi)用，在其應(yīng)稅所得中扣除的制度。按照扣除制，居民納稅人在其居住國(guó)的應(yīng)納稅額=（居住國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得一國(guó)外已納稅額戶居住國(guó)所得稅率。扣除制案例某跨國(guó)納稅人在某納稅有境內(nèi)外所得80萬(wàn)美元，其中境外所得30萬(wàn)。假設(shè)來(lái)源國(guó)的所得稅稅率為40％，居住國(guó)所得稅稅率為20％。問(wèn)題：1．如果居住國(guó)不采用任何緩解國(guó)際重復(fù)征稅的措施，該跨國(guó)納稅人在該納稅需要承擔(dān)的總稅賦是多少。2．如果居住國(guó)采用扣除制緩解國(guó)際重復(fù)征稅，該跨國(guó)納稅人在該納稅需要承擔(dān)的總稅賦是多少?減稅制（foreign tax abatement）減稅制，是指對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的某些所得，在居住國(guó)減征所得稅的制度。第一，適用較低的所得稅率；第二，僅以國(guó)外所得的一定比例計(jì)入居住國(guó)的應(yīng)稅所得額。第三，儀征收國(guó)外所得應(yīng)納稅額的一定比例。稅收饒讓稅收饒讓亦稱“稅收饒讓抵免”，是指居住國(guó)和所得來(lái)源國(guó)以協(xié)議的形式規(guī)定，凡因居住國(guó)居民享受來(lái)源國(guó)稅收減免等優(yōu)惠待遇而未在所得來(lái)源國(guó)實(shí)際繳納的稅額，均視同該居民在所得來(lái)源國(guó)的已納稅額，并相應(yīng)地予以抵免的制度。在稅收饒讓制度下，居民在其居住國(guó)的實(shí)際應(yīng)納稅額=居民的國(guó)內(nèi)外總所得額居住國(guó)所得稅率居民因所得來(lái)源國(guó)的稅收優(yōu)惠而未納、但在居住國(guó)視同已納的稅額。稅收饒讓案例某跨國(guó)納稅人尼可有來(lái)自于國(guó)外的股息收入20萬(wàn)美元，其在該納稅的境內(nèi)外全部所得為40萬(wàn)美元。居住國(guó)所得稅稅率為30％，來(lái)源國(guó)的所得稅稅率為20％，但由于尼可符合稅收減免的條件，因此其可以向來(lái)源國(guó)減半繳納所得稅。問(wèn)題：1．如果居住國(guó)采用限額抵免法緩解國(guó)際重復(fù)征稅，尼可在該納稅需要向居住國(guó)繳納多少所得稅?2．如果居住國(guó)和來(lái)源國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定約定相互適用稅收饒讓抵免，那么尼可在該納稅需要向居住國(guó)繳納多少所得稅?哪些屬于國(guó)際重復(fù)征稅?哪些屬于國(guó)際重疊征稅?（一）國(guó)際逃稅的主要手段 、賬冊(cè) （二）國(guó)際避稅的主要手段1．納稅人的轉(zhuǎn)移2．納稅人的隱形 3．財(cái)產(chǎn)、成本和費(fèi)用的轉(zhuǎn)移 4．利用避稅地 5．利用稅收饒讓國(guó)際逃稅案伊迪南是意大利亨得爾服裝公司駐北京辦事處的代表，1998年2月到京任職，同年6月到稅務(wù)局辦理了納稅手續(xù)。2003年稅務(wù)局在納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司總部出具的納稅收入證明中只列明伊迪南每月收入為人民幣2．3萬(wàn)元，2001年后上漲為人民幣2．5萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除上述列明的收入外，伊迪南每月還有駐京補(bǔ)貼人民幣3000元，職務(wù)津貼人民幣4500元，家屬補(bǔ)助人民幣1萬(wàn)元。問(wèn)題： 1．伊迪南隱瞞收入的行為在國(guó)際稅法上屬于何種行為？2．國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅的本質(zhì)區(qū)別何在?國(guó)際避稅的案例（1）雷集團(tuán)是一個(gè)跨國(guó)公司，在甲、乙、丙三個(gè)國(guó)家分別設(shè)立A、B、C子公司，A公司主要從事空調(diào)零部件的生產(chǎn)，B公司主要從事空調(diào)整機(jī)的組裝，C公司則是一家從事空調(diào)零部件及整機(jī)銷售、運(yùn)輸?shù)木C合性公司。甲國(guó)、乙國(guó)和丙國(guó)的公司所得稅稅率分別為30％、20％和10％。2001年3月，A公司以300萬(wàn)美元的成本生產(chǎn)了一批空調(diào)零部件，本應(yīng)以360萬(wàn)美元的市場(chǎng)價(jià)格直接售給B公司，經(jīng)B公司組裝后投放市場(chǎng)。但是，為了規(guī)避稅收，A公司先與C公司訂立合同，將該批零部件以300萬(wàn)美元的成本價(jià)賣給C公司，C公司轉(zhuǎn)手再以360萬(wàn)美元的價(jià)格賣給B公司，B公司組裝后將整機(jī)投放市場(chǎng)。問(wèn)題： 1．雷集團(tuán)A、B、C三個(gè)關(guān)聯(lián)公司的上述行為在國(guó)際稅法屬于何種性質(zhì)?2．通過(guò)上述做法，雷集團(tuán)減少納稅多少?國(guó)際避稅案例（2）A公司是美國(guó)的一家跨國(guó)公司，在加拿大設(shè)有一子公司。1997年，A公司計(jì)劃在中國(guó)投資設(shè)立一家蘆筍種植加工企業(yè)。在向國(guó)際稅務(wù)咨詢公司咨詢后，A公司決定這一項(xiàng)目采取非法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)方式，并將外方投資主體改為該公司在加拿大的子公司。A公司之所以作出這一決定，是因?yàn)樘J筍從種植到初次具有商品價(jià)值的收獲約需4年～5年時(shí)間，這會(huì)使企業(yè)開(kāi)辦初期即面臨較大的虧損。當(dāng)采取中外合資經(jīng)營(yíng)形式時(shí)，在美國(guó)和加拿大均視為有限責(zé)任公司，其虧損只能在合資企業(yè)內(nèi)部彌補(bǔ)；而按美國(guó)和加拿大法律，無(wú)法人資格的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)是負(fù)無(wú)限責(zé)任的合伙企業(yè)，其虧損可以在美國(guó)總公司內(nèi)彌補(bǔ)。通過(guò)美國(guó)總公司彌補(bǔ)虧損，不僅可以減輕企業(yè)開(kāi)辦初期的壓力，而且還可以使公司通過(guò)減少應(yīng)稅所得的方法，減輕A公司的稅負(fù)。若1997美國(guó)A公司所得為1 000萬(wàn)美元，按美國(guó)稅法應(yīng)繳納280萬(wàn)美元的公司稅。假定其投資的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的虧損額為100萬(wàn)美元，美國(guó)A公司在其1 000萬(wàn)美元所得中彌補(bǔ)了這部分虧損之后，應(yīng)稅所得減為900萬(wàn)美元，其應(yīng)納稅款也降為252萬(wàn)美元。當(dāng)該項(xiàng)目改由加拿大子公司投資時(shí)，由于加拿大公司稅率為40％，若子公司的利潤(rùn)為500萬(wàn)美元，其應(yīng)納稅款就是200萬(wàn)美元，如果為中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)彌補(bǔ)100萬(wàn)美元的虧損，該子公司可以少繳40萬(wàn)美元的稅款。與在美國(guó)A公司彌補(bǔ)虧損的辦法相比，又可以少繳納稅款12萬(wàn)美元。1998納稅申報(bào)時(shí)，美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在審核A公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表后，認(rèn)為A公司有逃稅的嫌疑，A公司據(jù)理力爭(zhēng)，認(rèn)為自己完全遵守了美國(guó)、加拿大、中國(guó)三國(guó)的稅法，由于公司設(shè)立中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)是合理的商業(yè)行為而非逃稅行為。最后，由于沒(méi)有發(fā)現(xiàn)更多的證據(jù)，美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可了A公司的行為。問(wèn)題：美國(guó)A公司的行為是否違法? 在國(guó)際稅法上屬何種行為？國(guó)際避稅的案例（3）美國(guó)麥波公司為了利用香港對(duì)外國(guó)企業(yè)低征所得稅、免征財(cái)產(chǎn)稅，以及不征資本利得稅等特殊優(yōu)惠，在香港設(shè)立子公司。現(xiàn)該公司把成本為3000萬(wàn)美元，原應(yīng)作價(jià) 4200萬(wàn)美元的一批貨物，以3300萬(wàn)美元銷售給香港子公司，香港子公司最后以4500萬(wàn)美元的價(jià)格出售這批貨物。經(jīng)過(guò)這一過(guò)程，麥波公司總共減少國(guó)際稅賦1575萬(wàn)美元。同時(shí)，香港子公司又用該項(xiàng)所得購(gòu)置房地產(chǎn)，供公司營(yíng)業(yè)和股東居住使用，這樣又可免除全部財(cái)產(chǎn)稅。并且，等到將來(lái)這批財(cái)產(chǎn)賣出之后，還可以逃避出售這些財(cái)產(chǎn)利益原應(yīng)繳納的資本利得稅。問(wèn)題：1．麥波公司及其香港子公司共采用了哪些國(guó)際避稅方式?2．美國(guó)針對(duì)上述國(guó)際避稅方式制定了哪些反避稅立法?國(guó)際避稅的案例（4）法國(guó)GRE公司是一個(gè)跨國(guó)集團(tuán)公司，除在中國(guó)深圳設(shè)有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)外，還在世界各地?fù)碛袛?shù)十家分支機(jī)構(gòu)和控股子公司。1994年，GRE公司研究出一項(xiàng)專有技術(shù)，其開(kāi)發(fā)成本為2億法郎。此項(xiàng)技術(shù)研究出來(lái)后陸續(xù)在GRE公司下屬的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)使用，深圳分支機(jī)構(gòu)是最后一個(gè)使用該項(xiàng)技術(shù)的。但GRE公司出于稅收的考慮，將該項(xiàng)技術(shù)開(kāi)發(fā)成本的40％攤于深圳分支機(jī)構(gòu)賬下，人為地提高了深圳分支機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品成本，達(dá)到了減少繳納中國(guó)所得稅的目的。問(wèn)題：1．GRE公司采用的是哪種國(guó)際逃避稅方式? 2．應(yīng)怎樣防止和糾正上述國(guó)際逃避稅行為?第四篇：國(guó)際經(jīng)濟(jì)法案例國(guó)際經(jīng)濟(jì)法案例null案例一、我國(guó)榮塔公司向日本富士株式會(huì)社訂購(gòu)彩電800臺(tái)，合同規(guī)定，彩電價(jià)格為每臺(tái)600美元CIF寧波，2000年6月30日長(zhǎng)崎港裝貨。貨物于1994年6月30日裝船，裝船時(shí)外包裝有嚴(yán)重破損，富士株式會(huì)社向船舶公司出具了貨物品質(zhì)的保函。船長(zhǎng)應(yīng)富士株式會(huì)社的請(qǐng)求，出具了清潔提單，富士株式會(huì)社據(jù)此人銀行取得了貨款。貨物到達(dá)寧波后，榮塔公司發(fā)現(xiàn)，電視機(jī)外包裝箱有嚴(yán)重破損，船舶公司出示了富士株式會(huì)社提供的保函，認(rèn)為該事應(yīng)向富士株式會(huì)社索賠?，F(xiàn)問(wèn)：(1)船舶公司是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任?為什么?(2)富士株式會(huì)社是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任?為什么?(3)保險(xiǎn)公司如何對(duì)待榮塔公司的索賠?(4)榮塔公司的損失如何得到補(bǔ)償?答案：(1)船舶公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。因富士株式會(huì)社的保函沒(méi)有對(duì)抗第三人的效力。(2)富士株式會(huì)社應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。因船舶公司這所以出具清潔提單，是因?yàn)楦皇恐晔綍?huì)社出具人保函，因而富士株式會(huì)社依保函對(duì)船舶公司承擔(dān)責(zé)任。(3)保險(xiǎn)公司不負(fù)賠償責(zé)任。因?yàn)楦鶕?jù)海商法的規(guī)定，除合同另有約定以外，對(duì)包裝不當(dāng)造成貨物損失的，保險(xiǎn)人不負(fù)賠償責(zé)任。(4)榮塔公司的損失可要求船舶公司賠償，因?yàn)樗鼪](méi)有如實(shí)簽發(fā)提單。[解題思路]本題具體考查CIF條件下各方當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，較為簡(jiǎn)單。CIF是律考每年必考的一個(gè)國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)，應(yīng)予以詳細(xì)掌握。[法理詳解](1)、(2)、(4)在榮塔公司、富士株式會(huì)社、船舶公司三者的關(guān)系中，船舶公司作為承運(yùn)人向買方榮塔公司出具了清潔提單，富士株式會(huì)社作為賣方向船舶公司出具了貨物品質(zhì)的保函。所謂清潔提單，是指提單上沒(méi)有任何有關(guān)貨物外表狀態(tài)不良的批注。所謂外表狀態(tài)，是指承運(yùn)人收到貨物時(shí)，憑目力所能觀罕到貨物表面的狀態(tài)，它表示貨物已如數(shù)裝船而且貨物的表面狀況良好，由于提單的轉(zhuǎn)讓是根據(jù)提單的所載情況進(jìn)行的，不清潔提單是難以轉(zhuǎn)讓的，因此跟單信用證制度要求提供的提單必須清潔，除非信用證另有規(guī)定，銀行結(jié)匯時(shí)一般不接受不清潔提單。提單是物權(quán)憑證，它代表著提單內(nèi)記載貨物的所有權(quán)，是承運(yùn)人保證向收貨人交付貨物的物權(quán)憑證。本案中承運(yùn)人既然向買方簽發(fā)了清潔提單，就負(fù)有向買方交付良好貨物的義務(wù)?！?保函是指由托運(yùn)人出具的用以擔(dān)保承運(yùn)人簽發(fā)清潔提單而產(chǎn)生的一切法律后果的一種擔(dān)保文件。該保函能擔(dān)保承運(yùn)人因簽發(fā)提單后而產(chǎn)生的法律后果，但該保函并無(wú)對(duì)抗第三人的效力，因?yàn)楸：漠?dāng)事人是托運(yùn)人和承運(yùn)人。根據(jù)《漢堡規(guī)則》的規(guī)定：“保函對(duì)受讓提單的包括收貨人在內(nèi)的任何第三人，不發(fā)生效力。該規(guī)則還規(guī)定。保函對(duì)托運(yùn)人是有效的，但承運(yùn)人接受只函而簽發(fā)提單屬于惡意的欺詐，則保函對(duì)托運(yùn)人無(wú)效。承運(yùn)人不僅無(wú)權(quán)從托運(yùn)人處取得賠償，而且要對(duì)包括收益人在內(nèi)的任何第三方的損失承擔(dān)無(wú)限賠償責(zé)任，即只有善意保函才對(duì)托運(yùn)人和承運(yùn)人有效，但不能對(duì)抗任何第