6稅法上的誠信原則-資料下載頁
2025-09-16 21:37本頁面
【正文】 欺騙則有犯罪的感覺，才能夠表現(xiàn)出對稅法的遵從，這種遵從不是強迫性的，而是源于一種心理的認同，從而才能自主自愿地誠信納稅。 （二）適用要求。 臺灣學者吳坤誠從行政法的特性出發(fā)，認為行政誠信原則的適用必須具備信賴基礎、信賴表現(xiàn)和信賴值得保護三個基本條件【8】。借鑒之，筆者認為，誠實信用原則要在稅法實踐中具體應用，還應該具備以下幾點具體要求： 稅收行為有效成立。即信賴基礎。這是稅收誠信賴以存在的前提和基礎，就是說，稅收行為應該具有有效表示國家意思的“法的外貌”，而不論其是否合法。 納稅人因信賴征稅機關的意思表示已經做出某種行為，已經對自己的活動進行了適當?shù)陌才?。即有信賴表現(xiàn)。若納稅人尚未對財產進行任何的處置或安排，僅僅是信賴征稅機關錯誤的意思表示，納稅人的利益狀況并未發(fā)生任何變動，這時就沒有必要適用誠信原則。只有納稅人因信賴征稅機關的意思表示而進一步有所行為，原有的利益狀況發(fā)生變動時，才有對納稅人進行保護的必要。并且，征稅機關的表示，納稅人產生信賴與有所行為三者之間必須具備因果關系。 納稅人對征稅機關的信賴必須是值得保護的。即納稅人對征稅機關的信賴必須是正當?shù)?。所謂正當，指人民不僅對國家的行為和法律狀態(tài)深信不疑，而且主觀上是善意的、無過失的。若信賴是基于當事人惡意欺詐、脅迫或其他不正當方法而獲得的，或當事人明知或因重大過失而不知信賴基礎違法；或稅收行為預先保留變更權等情況均屬不正當?shù)男刨?。即使這種信賴形成，也不能獲得保護。即若征稅機關的錯誤表示的做出是因為納稅人方面的隱匿事實和虛假的陳述或報告，或者征稅機關所為的錯誤意思表示極易分辨而納稅人故意裝作不知，這時候納稅人是有過失的，因而其信賴不值得保護，從而不適用誠信原則。 只有在滿足了這些基本條件以后，才能在稅法實踐中具體適用誠信原則。誠信原則的適用應該是補充性的，如果在滿足了上述諸種要求后法律上仍然提供有其他的救濟途徑和手段，則不能適用誠信原則。誠信原則是于法無其他救濟手段時而又違背實質正義的情況下才應加以援用。 【注釋】 1[日]北野弘久：《稅法學原論》，中國檢察出版社2001年版，第114頁 2[法]萊昂amp。X8226。狄驥：《公法的變遷：法律與國家》，沈陽遼海出版社1999年版，第51頁 3[日]北野弘久：《稅法學原論》，中國檢察出版社2001年版，第124頁 4吳坤誠：《公法上信賴保護原則初探》，載成仲模主編：《行政法之一般法律原則》，臺灣三民書局1997年版，第238242頁 5鄧培文、黎安：《努力構建誠信的稅收征納關系》，《湖南經濟》2002年第11期 6參見馬林主編：《稅收法制理論與實務》，中國稅務出版社1999年版，第199頁 7（日）北野弘久：《稅法學原論》（第4版），陳剛、楊建廣等譯，中國檢察出版社2001年版，第114頁 8吳坤誠：《公法上信賴保護原則初探》，載成仲模主編：《行政法之一般法律原則》，臺灣三民書局1997年版，第199頁 第13頁 共13頁
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