6稅法上的誠信原則-資料下載頁
2025-09-16 21:37本頁面
【正文】 欺騙則有犯罪的感覺，才能夠表現(xiàn)出對稅法的遵從，這種遵從不是強(qiáng)迫性的，而是源于一種心理的認(rèn)同，從而才能自主自愿地誠信納稅。 （二）適用要求。 臺灣學(xué)者吳坤誠從行政法的特性出發(fā)，認(rèn)為行政誠信原則的適用必須具備信賴基礎(chǔ)、信賴表現(xiàn)和信賴值得保護(hù)三個(gè)基本條件【8】。借鑒之，筆者認(rèn)為，誠實(shí)信用原則要在稅法實(shí)踐中具體應(yīng)用，還應(yīng)該具備以下幾點(diǎn)具體要求： 稅收行為有效成立。即信賴基礎(chǔ)。這是稅收誠信賴以存在的前提和基礎(chǔ)，就是說，稅收行為應(yīng)該具有有效表示國家意思的“法的外貌”，而不論其是否合法。 納稅人因信賴征稅機(jī)關(guān)的意思表示已經(jīng)做出某種行為，已經(jīng)對自己的活動進(jìn)行了適當(dāng)?shù)陌才?。即有信賴表現(xiàn)。若納稅人尚未對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行任何的處置或安排，僅僅是信賴征稅機(jī)關(guān)錯(cuò)誤的意思表示，納稅人的利益狀況并未發(fā)生任何變動，這時(shí)就沒有必要適用誠信原則。只有納稅人因信賴征稅機(jī)關(guān)的意思表示而進(jìn)一步有所行為，原有的利益狀況發(fā)生變動時(shí)，才有對納稅人進(jìn)行保護(hù)的必要。并且，征稅機(jī)關(guān)的表示，納稅人產(chǎn)生信賴與有所行為三者之間必須具備因果關(guān)系。 納稅人對征稅機(jī)關(guān)的信賴必須是值得保護(hù)的。即納稅人對征稅機(jī)關(guān)的信賴必須是正當(dāng)?shù)?。所謂正當(dāng)，指人民不僅對國家的行為和法律狀態(tài)深信不疑，而且主觀上是善意的、無過失的。若信賴是基于當(dāng)事人惡意欺詐、脅迫或其他不正當(dāng)方法而獲得的，或當(dāng)事人明知或因重大過失而不知信賴基礎(chǔ)違法；或稅收行為預(yù)先保留變更權(quán)等情況均屬不正當(dāng)?shù)男刨?。即使這種信賴形成，也不能獲得保護(hù)。即若征稅機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示的做出是因?yàn)榧{稅人方面的隱匿事實(shí)和虛假的陳述或報(bào)告，或者征稅機(jī)關(guān)所為的錯(cuò)誤意思表示極易分辨而納稅人故意裝作不知，這時(shí)候納稅人是有過失的，因而其信賴不值得保護(hù)，從而不適用誠信原則。 只有在滿足了這些基本條件以后，才能在稅法實(shí)踐中具體適用誠信原則。誠信原則的適用應(yīng)該是補(bǔ)充性的，如果在滿足了上述諸種要求后法律上仍然提供有其他的救濟(jì)途徑和手段，則不能適用誠信原則。誠信原則是于法無其他救濟(jì)手段時(shí)而又違背實(shí)質(zhì)正義的情況下才應(yīng)加以援用。 【注釋】 1[日]北野弘久：《稅法學(xué)原論》，中國檢察出版社2001年版，第114頁 2[法]萊昂amp。X8226。狄驥：《公法的變遷：法律與國家》，沈陽遼海出版社1999年版，第51頁 3[日]北野弘久：《稅法學(xué)原論》，中國檢察出版社2001年版，第124頁 4吳坤誠：《公法上信賴保護(hù)原則初探》，載成仲模主編：《行政法之一般法律原則》，臺灣三民書局1997年版，第238242頁 5鄧培文、黎安：《努力構(gòu)建誠信的稅收征納關(guān)系》，《湖南經(jīng)濟(jì)》2002年第11期 6參見馬林主編：《稅收法制理論與實(shí)務(wù)》，中國稅務(wù)出版社1999年版，第199頁 7（日）北野弘久：《稅法學(xué)原論》（第4版），陳剛、楊建廣等譯，中國檢察出版社2001年版，第114頁 8吳坤誠：《公法上信賴保護(hù)原則初探》，載成仲模主編：《行政法之一般法律原則》，臺灣三民書局1997年版，第199頁 第13頁 共13頁
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