6稅法上的誠信原則(參考版)
2024-09-25 21:37本頁面
【正文】 X8226。誠信原則是于法無其他救濟(jì)手段時而又違背實質(zhì)正義的情況下才應(yīng)加以援用。 只有在滿足了這些基本條件以后，才能在稅法實踐中具體適用誠信原則。即使這種信賴形成，也不能獲得保護(hù)。所謂正當(dāng)，指人民不僅對國家的行為和法律狀態(tài)深信不疑，而且主觀上是善意的、無過失的。 納稅人對征稅機(jī)關(guān)的信賴必須是值得保護(hù)的。只有納稅人因信賴征稅機(jī)關(guān)的意思表示而進(jìn)一步有所行為，原有的利益狀況發(fā)生變動時，才有對納稅人進(jìn)行保護(hù)的必要。即有信賴表現(xiàn)。這是稅收誠信賴以存在的前提和基礎(chǔ)，就是說，稅收行為應(yīng)該具有有效表示國家意思的“法的外貌”，而不論其是否合法。借鑒之，筆者認(rèn)為，誠實信用原則要在稅法實踐中具體應(yīng)用，還應(yīng)該具備以下幾點具體要求： 稅收行為有效成立。 （二）適用要求。誠信原則作為一種道德原則，它主要是通過情感調(diào)節(jié)、輿論影響、行為示范等約束“人”、提高“人”。在當(dāng)前稅收法制不夠健全的情況下，只要納稅人心存偷逃稅款意念，總能找到逃避之法，因而不能把納稅義務(wù)的完滿履行都寄托在法律條文上，只有納稅人的誠實和善意，才是履行納稅義務(wù)的更可靠保障。法律是一種最低的道德要求，對納稅人如何履行納稅義務(wù)法律上的確做出了規(guī)定。日本著名稅法學(xué)家北野弘久認(rèn)為，“沒有必要討論對納稅人違反信用法則是否也應(yīng)適用的問題，這是因為在實定法中已明確規(guī)定對納稅人違反信用法則的行為適用剝奪租稅特惠，納稅人行為不具法律效力、加算稅行政制裁以及處罰規(guī)則等，所以沒有必要再討論納稅人是否適用這條法理”，因此“這條法理僅適用于課稅廳代表國家向納稅人所做的意思表示的情形”【7】。那么，對于納稅人是否也應(yīng)該適用誠信原則，即是否要求納稅人誠實信用地履行納稅義務(wù)以實現(xiàn)征稅機(jī)關(guān)對納稅人的信賴。在稅法上，誠信原則是調(diào)整征稅主體即征稅機(jī)關(guān)和納稅主體（主要是納稅人）權(quán)利與義務(wù)的道德規(guī)范，其核心是誠實信守稅法，它要求主體主觀上不存惡意，沒有欺騙的企圖，排除追求不正當(dāng)利益的目的，這是主體應(yīng)擁有的善意真誠的主觀心理態(tài)勢；它要求主體在客觀行為上誠實守信地行使權(quán)利并履行義務(wù)，避免一方的作為或不作為給對方造成損失。 （一）適用主體。而這種意識既是構(gòu)建公正程序的必須，又需要公正的程序予以保障，要求把誠實信用原則引入稅收程序中，實現(xiàn)法律與道德的雙重調(diào)節(jié)。這兩種認(rèn)識，仍然是國家本位思維在作祟，不利于對稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的有效控制，也不利于對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，是進(jìn)一步加強(qiáng)和完善我國稅收法治建設(shè)必須解決的問題。前者認(rèn)為程序純粹是累贅、是走過場，只要稅能收上來，通過什么方式并不重要。【6】由于各種因素、特別是傳統(tǒng)文化的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在稅收執(zhí)法中比較忽視程序問題。因為“稅法”作為征納關(guān)系的“第一次調(diào)節(jié)”，由于各種原因，不可避免會存在漏洞，需要誠信作為“第二次調(diào)節(jié)”，最終實現(xiàn)稅法調(diào)節(jié)和道德調(diào)節(jié)的“雙重覆蓋”【5】，從而在根本上構(gòu)建起一個公正的誠信執(zhí)法的稅收程序。因此，只有征稅機(jī)關(guān)依法按程序征稅，納稅人依法按程序納稅，才能在征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間形成一種相互信任、以誠相待的良好關(guān)系。 誠信原則要求征稅機(jī)關(guān)在納稅人的參與下嚴(yán)格按法律程序來做意思表示，要
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