6完善我國(guó)稅收管轄制度的思考-資料下載頁(yè)
2025-09-10 16:00本頁(yè)面
【正文】 方各級(jí)政府之間還存在一個(gè)稅種劃分的問(wèn)題，具體將分稅制貫徹到哪一級(jí)還是個(gè) 第 14 頁(yè) 共 17 頁(yè) 有待進(jìn)一步研究的問(wèn)題。 。上面一系列設(shè)想的最終實(shí)現(xiàn)還有待于稅收法制的完善。應(yīng)該將作為稅收程序法重要制度的稅收管轄通過(guò)稅收法律來(lái)規(guī)定，而不應(yīng)該通過(guò)并不構(gòu)成稅法淵源的稅收通告來(lái)頻繁地調(diào)整。改變稅收立法的粗放性，要注意到稅法的技術(shù)性。 [6]稅收管轄制度中的很多問(wèn)題其實(shí)是一個(gè)技術(shù)性的問(wèn)題，因此，就需要比較細(xì)致的制度設(shè)計(jì)。這樣，上文提到的所謂主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制度，規(guī)定不明確的稅收管轄制度，以及增值稅的機(jī)構(gòu)所在地、消費(fèi) 稅的所在地和核算地、個(gè)人所得稅的申報(bào)地等問(wèn)題都應(yīng)該能夠得到妥善地解決。 「注釋」 注 1：與稅收轄密切相連的一個(gè)概念是稅收管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)是國(guó)際稅法研究的主要內(nèi)容。本文所指的稅收管轄，是指在一國(guó)有效行使稅收管轄權(quán)的前提下稅收征管程序意義上的管轄問(wèn)題，類(lèi)似于普通的司法管轄問(wèn)題。關(guān)于稅收管轄權(quán)及其在國(guó)際層面的沖突及協(xié)調(diào)，可參見(jiàn)：劉劍文。國(guó)際所得稅法研究 [m].北京：中國(guó)政法大學(xué)出版社， . 注 2：稅收通告指的是國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的公告、通知、函件等。這里是借用了日本 稅法上的一個(gè)概念。日本的稅收通告是指上級(jí)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)就稅收法令的解釋及實(shí)施方針，對(duì)下級(jí)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)頒布的命令或指令。在稅務(wù)行政組織內(nèi)部具有約束力， 第 15 頁(yè) 共 17 頁(yè) 但它不是對(duì)國(guó)民具有約束力的法規(guī)，法院也不受其約束。稅收通告不構(gòu)成稅法的正式淵源，但現(xiàn)實(shí)中稅收通告與稅法的正式淵源具有同樣作用，并非言過(guò)其實(shí)。參見(jiàn)： [日 ]金子宏。日本稅法原理 [m].劉多田，等譯，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， . 注 3：有學(xué)者將這種管轄界定為行業(yè)管轄。參見(jiàn)：王書(shū)瑤。中國(guó)工商稅收征管改革 [m].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，、 178. 注 4。這種劃分本身也是存在問(wèn)題的，下文將進(jìn)行具體的分析。 注 5：關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革與稅收的密切關(guān)系及歷史考察，可參見(jiàn)：平新喬。財(cái)政原理和比較財(cái)政制度 [m].上海：三聯(lián)書(shū)店，上海人民出版社， . 注 6。當(dāng)然，稅收競(jìng)爭(zhēng)主要還是國(guó)際層面研究的問(wèn)題。 注 7。國(guó)家稅務(wù)總局注意到增值稅領(lǐng)域的稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題后，曾先后發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》、《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》。實(shí)際效果如何不 得而知。 注 8。改造為公法人的國(guó)有企業(yè)在稅收制度方面應(yīng)該有其特殊性，在下面的論述中將不單獨(dú)討論這一問(wèn)題。 注 9：關(guān)于財(cái)政聯(lián)邦主義，可參見(jiàn)： [英 ]cv 布朗， pm 杰克遜。公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué) [m].張馨主譯，北京：中國(guó)人民大學(xué)出版 第 16 頁(yè) 共 17 頁(yè) 社， ；平新喬。財(cái)政原理和比較財(cái) 政制度 [m].上海：上海三聯(lián)書(shū)店，上海人民出版社，. 注 10：當(dāng)然，這僅僅是一個(gè)大致的理解。事實(shí)上，這是個(gè)相對(duì)復(fù)雜的問(wèn)題。涉及到地方財(cái)政的規(guī)模、納稅人的遷移傾向、經(jīng) 濟(jì)的流動(dòng)性程度等一系列的因素。參見(jiàn)：席克正，楊君昌。財(cái)政 理 論 和 政 策 選 擇 [m].上 海 ： 上 海 財(cái) 經(jīng) 大 學(xué) 出 版 社 ，. 注 11。在分率分享制下，地方政府對(duì)其稅率有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整權(quán)。這樣就協(xié)調(diào)了地之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)和全國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)秩序的關(guān)系。 注 12：我國(guó)的涉外企業(yè)所得稅稅率是實(shí)行分率分享制的，中央稅率為 30%，地方稅率為 3%. 注 13：當(dāng)然，這里還有一個(gè)實(shí)證分析的問(wèn)題，就是：如果按照上面的劃分，地方政府或中央政府的財(cái)政收入明顯不足，還要根據(jù)實(shí)際情況予以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。 「參考資料」 [2]劉劍文。公法人制度及其在經(jīng)濟(jì)體制改革中的意義 [j].蘭州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）， 2024，（ 4）。 [3]彼得 m 杰克遜。公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)前沿問(wèn)題 [m].郭慶旺，劉立群，楊越，譯，北京：中國(guó)稅務(wù)出版社， 。 第 17 頁(yè) 共 17 頁(yè) [4]平新喬。財(cái)政原理和比較財(cái)政制度 [m].上海。上海三聯(lián)書(shū)店，上海人民出版社， 。 [5]凌嵐。政府間財(cái)政關(guān)系。理論發(fā)展與政策展望 [j].財(cái)政研究， 2024，（ 2）。 [6][日 ]金子宏。日本稅法原 理 [m].劉多田，等譯，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 。 劉劍文魏建國(guó)
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