6完善我國稅收管轄制度的思考-在線瀏覽
2024-09-19 16:00本頁面
【正文】 從這幾個規(guī)定我們可以看出，國家稅務(wù)總局的稅收通告在確定企業(yè)所得稅，特別是國有企業(yè)所得稅稅收管轄方面起著決定性作用。 （五）其他稅種管轄中存在的特殊問題 。 “ 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。機構(gòu)所在地是指注冊登記地，還是總機構(gòu)所在地或經(jīng)營地，尚須進(jìn)一步明確。實踐中存在的情況是，集團(tuán)公司把總機構(gòu)設(shè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，為了擴(kuò)展業(yè)務(wù)，在經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)也設(shè)立了許多分支機構(gòu)。這里需要研究的問題是，把增值稅規(guī)定為中央地方共享稅是不是合理。《消費稅暫行條例》第 13 條規(guī)定。納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地 繳納消費稅。核算地的具體含義又是什么?！稜I業(yè)稅暫行條例》第 12 條規(guī)定。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人承包 的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上營業(yè)機構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機構(gòu)合并申報繳納所得稅。同時，使企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)不公平?！丁磦€人所得稅法〉實施條例》第 3 35 條規(guī)定： “ 扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查 。從中國境外取得所得，以及在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得所得的，可以由納稅義務(wù)人選擇一地申報納稅；納稅義務(wù)人變更申報納稅地點的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。自行申報的情況下，主 第 7 頁 共 17 頁 管稅務(wù)機關(guān)如何確定。變更申報地點，為什么要經(jīng)過原主管稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)。只要在相關(guān)稅收法律、法規(guī)中予以規(guī)定就行了。概括起來，筆者認(rèn)為主要有以下幾個方面的原因。（注 4）由于國有企業(yè)和政府的關(guān)系并沒有完全理順，企業(yè)并沒有完全成為獨立的市場經(jīng)濟(jì)主體。同時，盡管國有企業(yè)早就實行了 “ 利改稅 ” ，但利益歸屬并沒有發(fā)生本質(zhì)的改變。在前面舉的例子中，由于國務(wù)院實行機構(gòu)改革，撤銷了煤炭部，因此，煤炭部主管的中央企業(yè)便下放地方主管，這樣這些企業(yè)所得稅的稅收管轄 第 8 頁 共 17 頁 也就相應(yīng)發(fā)生了變更。從這些例子我們可以看出，中國在確定國有企業(yè)的所得稅收管轄時考慮的僅是該企業(yè)的主管級次的差別，很少考慮其他的因素。 （二）分稅制財政體制的不完善是造成目前稅收管轄混亂復(fù)雜的根本原因如果僅僅從理論上分析的話，明晰的稅收管轄制度應(yīng)該是建立在一個健全的分稅制財政體制框架之下的。因此，從中國的分稅制財政體制現(xiàn)狀中尋找稅收管轄制度的不協(xié)調(diào)應(yīng)該是一個比較好的途徑。這一改革和國有企業(yè)改革聯(lián)系密切。由于這一動因的促導(dǎo)，改革者及此后的政策 第 9 頁 共 17 頁 制定者考慮的首要問題是，如何提高中央 財政收入占全國財政收入的比例。這集中表現(xiàn)在企業(yè)所得稅領(lǐng)域。前面已經(jīng)說明，我國的國有企業(yè)對政府有著強烈的依附關(guān)系，這樣通過調(diào)整其主管級次就比較容易實現(xiàn)所得稅收入在中央和地方財政之間的分配。另外，在其他稅種領(lǐng)域也存在類似的問題。（注 5）地方政府間的惡性稅收競爭加劇了各地財政收入水平的不平衡，給中央財政通過轉(zhuǎn)移支付制度調(diào)控各地的財政收入水平帶來了困難。顯然，這種稅收競爭是由于分稅制的 不合理所造成的。通過硬性的規(guī)定維護(hù)已有的管轄制度是不是合適。對企業(yè)所得稅又如何進(jìn)行安排。因此，筆者認(rèn)為，健全的分稅制財政體制是確立明晰的稅收管轄的前提條件。全國人大及其常委會通過的稅收法律僅有《稅收征管法 》、《外商投資企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《農(nóng)業(yè)稅條例》等很少的幾部。而在實踐中真正發(fā)揮作用的是國家稅務(wù)總局制定的稅收通告。目前這種做法的深層次原因是，前面提到的國有企業(yè)改革不到位與財政體制的不完善。同時，我國稅收立法滯后，沒有明確地確立稅收法定原則，這也是造成稅收立法級次低，由主管機關(guān)的稅收通告在實踐中起主 要作用的原因之一。在前面舉的主管稅務(wù)機關(guān)制度、規(guī)定不明確的管轄制 度中，其實只要在相應(yīng)的稅收立法中明確規(guī)定一下主管稅務(wù) 第 11 頁 共 17 頁 機關(guān)確定的標(biāo)準(zhǔn)，把相應(yīng)的行政登記制度和稅收管轄制度聯(lián)系起來進(jìn)行規(guī)定，就可以解決這些問題。 三、完善我國稅收管轄制度的思路 基于上文的論述，筆者認(rèn)為，要建立明晰的稅收管轄制度，
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