3關(guān)于“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”的幾個(gè)問題-資料下載頁
2025-08-17 13:12本頁面
【正文】 在發(fā)生的中 期確認(rèn)。 （三）資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失 各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都規(guī)定，資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失在年度報(bào)告中應(yīng)予確認(rèn)，例如采用成本與市價(jià)孰低法核算的存貨，期末由于可變現(xiàn)凈值或重置成本低于成本而發(fā)生的損失；固定資產(chǎn)、長期投資等長期資產(chǎn)的價(jià)值減損產(chǎn)生的損失等。對這類資產(chǎn)的估價(jià)或損失的確認(rèn)通常都是在年底進(jìn)行的。問題是，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)是否應(yīng)對此予以考慮。 按照獨(dú)立觀點(diǎn)，中期是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。既然編制年報(bào)時(shí)需要對這些資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新審核，并確認(rèn)相關(guān)損失，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)自然也應(yīng)采用相同的原則。 按照一體觀點(diǎn)，為使中報(bào)信息具有更好的預(yù)測性，似乎也應(yīng)在中期對這些資產(chǎn)重新審核并確認(rèn)相關(guān)損失。問題在于，如果某資產(chǎn)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日市價(jià)下跌，但能夠合理預(yù)計(jì)其價(jià)值將在年報(bào)日前回升，在這種情況下，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是否還應(yīng)確認(rèn)下跌損失，按照獨(dú)立觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)；按照一體觀點(diǎn)，則不應(yīng)確認(rèn)。 在此問題上堅(jiān)持了獨(dú)立觀點(diǎn)，要求在資產(chǎn)估價(jià)和損失確認(rèn)問題上中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年報(bào)采用一致的標(biāo)準(zhǔn)，對于中期后、年底前 第 9 頁 共 10 頁 資產(chǎn)價(jià)值可能回升的情況不予考慮。英國的作法與規(guī)定的作法大體一致。 美國和臺(tái)灣的準(zhǔn)則在此問題上就體現(xiàn)了一體的觀 點(diǎn)，規(guī)定存貨市價(jià)下跌損失在發(fā)生的中期加以確認(rèn)，但如果存貨市價(jià)下跌是暫時(shí)的，企業(yè)能夠合理預(yù)計(jì)下跌將在年度報(bào)告日前回升，便不應(yīng)在中期確認(rèn)損失，這顯然考慮了年度內(nèi)以后期間的情況。許多人認(rèn)為這種考慮是合理的，因?yàn)榇_實(shí)有些產(chǎn)品在上半年價(jià)格的下跌只是反映了其季節(jié)性，到了下半年其價(jià)格很可能是回升的。 關(guān)于某些準(zhǔn)備提取，與上述問題大體類似。附錄二中提到，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日應(yīng)采用與年末相同的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)準(zhǔn)備。 （四）中期所得稅 由于所得稅通常都是以年為基礎(chǔ)計(jì)算的，因此中期所得稅的計(jì)算若要采用獨(dú)立觀 是很困難的。這是因?yàn)槟甓茸罱K收益只有到年底才能確定，因此計(jì)算中期所得稅時(shí)，需要考慮全年的情況，要預(yù)估全年有效所得稅率。在這一點(diǎn)上，不論是側(cè)重于獨(dú)立觀的國家，還是側(cè)重于一體觀的國家，幾乎都是采用同一原則，即體現(xiàn)一體觀點(diǎn)的原則。在中期所得稅的確認(rèn)問題上，也采用了一體觀，規(guī)定 “ 應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅，確認(rèn)時(shí)應(yīng)以預(yù)期在整個(gè)財(cái)務(wù)年度采用的加權(quán)平均年所得稅率的最好估計(jì)為依據(jù)。 ” 中期所得稅的計(jì)算涉及所得稅會(huì)計(jì)的許多問題，這里不再贅 第 10 頁 共 10 頁 述。
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