【正文】 例： A集團是在北京注冊成立的一家大型跨國集團公司，在境外有多家分支機構(gòu)及控股公司，適用企業(yè)所得稅稅率 25％。 2023年境外所得如下 (均折合為人民幣 )： (1)12月 31日從法國分公司取得生產(chǎn)經(jīng)營所得 200萬元，法國企業(yè)所得稅稅率為 ％，該所得已在法國繳納所得稅 104萬元，其中有 5萬元是向法國政府繳納的稅收罰款，法國分公司截至 2023年底有未彌補完的虧損 30 萬元。 (2)8月 20日香港 B公司按照與 A集團簽訂的合同支付給 A集團特許權(quán)使用費 186萬元。 B公司已經(jīng)按照《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》的相關(guān)規(guī)定，向香港政府繳納了預提所得稅 14萬元，稅率為 7％。 (3)A集團公司持有新加坡 C子公司 60％的股份， C公司持有同在美國的 D公司50％的股份。 C公司應納稅所得總額為 2023萬元，假設(shè)其當年享受直接和間接抵免后實際繳納所在國所得稅額為 360萬元， C公司的稅前會計利潤為 1800元，預提所得稅率為 10%，全部稅后利潤分配。 D公司 2023年會計利潤 1000萬元（所得與利潤一致），稅率為 18%，按稅后利潤 50%分配紅利，預提所得稅率為 10%； 68 ? 案例解析 1． A集團從法國回分公司取得的境外所得稅收抵免的計算 (1)來源于法國分公司的應納稅所得額。法國分公司是 A集團在境外設(shè)立的不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，來源于法國的生產(chǎn)經(jīng)營所得 200萬元，無論是否匯回中國，均應計入 A集團 2023年度的境外應納稅所得額。將境外應稅所得換算成稅前所得，即境外應納稅所得額 =200247。 (％ )=300(萬元 )。 (2)可抵免的法國所得稅稅額。分公司在法國繳納的所得稅可稅為是 A集團直接繳納的，可以直接從 A集團匯總繳納中國的所得稅中抵免。法國分公司繳納的企業(yè)所得稅共計 104萬元，向法國政府繳納的 5萬元稅收罰款不屬于可抵免的境外所得稅稅額，因此，可抵免的法國所得稅稅額 =1045=99(萬元 )。 十四、實例 69 ? (3)法國分公司繳納的所得稅稅額的抵免限額。由于法國分公司截至 2023年底有未彌補完的虧損 30萬元，可以用該分公司 2023年的所得 300萬元進行彌補，所以彌補完虧損法國分公司的境外所得為 270萬元。 ? 法國分公司繳納的所得稅稅額的抵免限額 =270x 25％ =萬元。按照稅法規(guī)定，可抵免的稅額超過抵免限額的部分可以用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，但抵補期限量長不得超過 5年，即 (=)可以在 2023~2023年進行抵補。 十四、實例 70 ? 2．從香港 B公司取得的境外所得稅收抵免的計算 (1)來源于香港 B公司的應納稅所得額。 A集團從香港 B公司取得特許權(quán)使用費 186萬元應當按照合同約定的收款日 2023年 8月 20日確認收入的實現(xiàn)。將境外應稅所得換算成稅前所得，即境外應納稅所得額 =186247。 (1一 7％ )=200(萬元 )。 (2)可抵免的香港 B公司所得稅稅額。 A集團從香港 B公司取得特許權(quán)使用費時已在香港繳納所得稅 14萬元，因此，可抵免的稅額為14萬元。 (3)香港 B公司繳納的所得稅稅額的抵免限額。香港 B公司繳納的所得稅稅額的抵免限額 =200 x 25％ =50(萬元 )。可抵免的稅額末超過抵免限額，特許權(quán)使用費在香港繳納的所得稅 14萬元可以全額抵免。 十四、實例 71 ? 3． A集團從新加坡 C子公司取得的境外所得稅收抵免的計算 (1)可抵免的新加坡 C子公司所得稅稅額。新加坡 C 子公司是 A集團在新加坡設(shè)立的具有獨立納稅地位的子公司，母公司 A集團得到的是 C子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息，可以進行稅收抵免的是股息所承擔的所得稅額，因為，股息、紅利等權(quán)益性投資收益的所得屬于間接抵免的范疇。 A集團公司持有新加坡 C子公司 60％的股份， C公司是第一層外國企業(yè)；新加坡 C子公司持有新加坡 D公司 50％的股份，且 A集團對D公司的持股比例達到 30％ (60％ 50％ =30％ )， D公司是第二層外國企業(yè)。稅法規(guī)定從最低一層外國企業(yè)起逐層計算屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額。因此， A集團取得股息所負擔的 C子公司的所得稅額，要從 C子公司負擔的 D公司的所得稅額算起。 ? 十四、實例 72 ? 各層間接負擔的所得稅額計算如下： 假定 D公司間接負擔的稅款為 0， D公司所納稅額屬于 C公司負擔的稅額 =(1000 x 18％ +0)x 205247。 820=45(萬元 )； C公司所納稅額屬于 A公司負擔的稅額 =(360++45)x 247。 1419． 5=(萬元 )，可抵免的新加坡 C子公司所得稅稅額等于 +=（ 1800360=） (2)來源于新加坡 C子公司的應納稅所得額。 A集團取得的從新加坡 C子公司取得的股息 ，換算成稅前所得，即境外應納稅所得額 =++=1107(萬元 )。 十四、實例 73 ? (3)新加坡 C子公司繳納的所得稅稅額的抵免限額。新加坡 C子公司繳納的所得稅稅額的抵免限額 =1107 x 25％=(萬元 )， A集團直接或間接負擔的新加坡 C 子公司的所得稅額為 ，可以在 2023年度抵免只能為 (萬元 )。 十四、實例 (二 ) 74 ? 綜上所述，在計算居民企業(yè)境外所得的稅收抵免時，要把握以下關(guān)鍵內(nèi)容 ? 一是分國 (地區(qū) )別確定境外應納稅所得額； ? 二是確定可抵免的境外所得稅額； ? 三是正確計算抵免限額，依據(jù)抵免限額確定當年可抵免的境外所得稅額。 75 謝謝大家！ 76 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , March 29, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 18:09:2023:09:2023:093/29/2023 6:09:20 PM ? 1以我獨沈久，愧君相見頻。 :09:2023:09Mar2329Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 18:09:2023:09:2023:09Wednesday, March 29, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :09:2023:09:20March 29, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 3月 29日星期三 下午 6時 9分 20秒 18:09: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 3月 下午 6時 9分 :09March 29, 2023 ? 1行動出成果，工作出財富。 2023年 3月 29日星期三 6時 9分 20秒 18:09:2029 March 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 下午 6時 9分 20秒 下午 6時 9分 18:09: ? 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 , March 29, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 18:09:2023:09:2023:093/29/2023 6:09:20 PM ? 1成功就是日復一日那一點點小小努力的積累。 :09:2023:09Mar2329Mar23 ? 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 18:09:2023:09:2023:09Wednesday, March 29, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :09:2023:09:20March 29, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 29日星期三 下午 6時 9分 20秒 18:09: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 。 2023年 3月 下午 6時 9分 :09March 29, 2023 ? 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 2023年 3月 29日星期三 6時 9分 20秒 18:09:2029 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 下午 6時 9分 20秒 下午 6時 9分 18:09: ? 楊柳散和風，青山澹吾慮。 , March 29, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 18:09:2023:09:2023:093/29/2023 6:09:20 PM ? 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :09:2023:09Mar2329Mar23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 18:09:2023:09:2023:09Wednesday, March 29, 2023 ? 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。 :09:2023:09:20March 29, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 29日星期三 下午 6時 9分 20秒 18:09: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 3月 下午 6時 9分 :09March 29, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 3月 29日星期三 6時 9分 20秒 18:09:2029 March 2023 ? 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 下午 6時 9分 20秒 下午 6時 9分 18:09: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus. 感 謝 您 的 下 載 觀 看 專家告訴