【正文】 一： 國家為限制煙酒類消費品的消費，決定從 6月 1日起提高甲類卷煙的稅率。 例二： 增值稅轉(zhuǎn)型于 2023年和 2023年先后在我國東北三省八大行業(yè)和中部六省八大行業(yè)試行。試點中，均采用對企業(yè)轉(zhuǎn)型政策實施之日以后購入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含增值稅稅款可作進項全額抵扣的方法，轉(zhuǎn)型政策實施之日以前購入的固定資產(chǎn)不得作進項扣除。 54 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 三、 采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃 籌劃起因： 企業(yè)的采購活動和產(chǎn)銷活動是緊密相連的，不同的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)形成不同的產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)，同時也享受不同的稅收待遇。 55 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃 (一 )合理確定采購固定資產(chǎn)的比例 固定資產(chǎn)計提折舊是企業(yè)所得稅稅基減小的重大因素。例如購進免稅的進口先進設(shè)備，因為該設(shè)備不僅生產(chǎn)效率高，而且抵扣較多，甚至不用承受重稅。 另外，在產(chǎn)權(quán)重組時，存在一個固定資產(chǎn)價值的評估問題，所以在購買時應(yīng)考慮到固定資產(chǎn)的耐用程度，資產(chǎn)評估時，如果資產(chǎn)評估價值較高，在清算所得抵扣也就較多，因而對自己繳稅有利。 56 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃 (二 )技術(shù)引進 企業(yè)技術(shù)改造常常需要引進技術(shù)。技術(shù)引進也屬于企業(yè)的采購行為，只是采購的商品形式比較特殊而已。在技術(shù)引進時，一般可以改變企業(yè)自身身份，通過掛靠途徑來享受技術(shù)引進的優(yōu)惠。 實際上，技術(shù)引進還包括對國內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的采購，對這類行為進行納稅籌劃就更方便了，如建立關(guān)聯(lián)企業(yè)等。 57 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃 (三 )勞動力的購置 企業(yè)的勞動力規(guī)模與結(jié)構(gòu)應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)和營運能力來設(shè)置。勞動力的購置一定要堅持兩個思想：一是有效生產(chǎn)，即勞動力配置能最佳地創(chuàng)造生產(chǎn)成果；二是費用節(jié)省，即勞動力配置應(yīng)盡量節(jié)約工資支出，避免人浮于事。 勞動力的配置是與企業(yè)稅負(fù)有關(guān)的，如果勞動力配置不合理，企業(yè)極有可能把僅有的一點利潤用來繳納大量的應(yīng)納稅款。 勞動力購置、安排的納稅籌劃主要體現(xiàn)在對不同勞動者薪金報酬的設(shè)計上。 58 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃 (四 )購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平 同產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)一樣，購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)存在一個大小與合理與否的問題。市場需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)；而產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)又制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)。企業(yè)不能花錢購進利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。 另外，我國是屬于生產(chǎn)型增值稅國家，購買固定資產(chǎn)的資金是需要計征增值稅的，所以為了減輕稅負(fù)，為了有效利用資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)需求及自身的生產(chǎn)營運能力確定一個適當(dāng)?shù)牟少徱?guī)模和合理的采購結(jié)構(gòu)。 59 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 四、 采購結(jié)算方式的納稅籌劃 籌劃起因： 企業(yè)，特別是生產(chǎn)型企業(yè)，一般面對兩個市場：一個是生產(chǎn)資料的市場，在這個市場中，生產(chǎn)型企業(yè)是消費者；另一個是產(chǎn)品銷售市場，在這個市場中，生產(chǎn)型企業(yè)是銷售者。 企業(yè)在兩個不同市場扮演不同的角色，這就決定它為了自身利益，必然會做出方式上相對矛盾的納稅籌劃選擇。結(jié)算方式的納稅籌劃便是如此。 60 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 (一）采購結(jié)算方式的納稅籌劃 采購產(chǎn)品大致可分為兩種方式：一是賒購；二是現(xiàn)金采購。 一般來講，銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，采購結(jié)算方式的選擇權(quán)則取決于采購方與銷售方兩者間的談判了。如果產(chǎn)品供應(yīng)量充足甚至過剩，再加上采購方信用度高，實力強，在結(jié)算方式的談判中，采購方往往可以占據(jù)主動地位。 具體到產(chǎn)品采購結(jié)算方式的納稅籌劃，最為基礎(chǔ)的一點便是盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。 61 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 （二）銷售結(jié)算方式的納稅籌劃 這里談及的銷售結(jié)算方式納稅籌劃，是站在購買方角度促使銷售方采用對購買方有利的銷售結(jié)算方式，以利于采購方的節(jié)稅目標(biāo)的實現(xiàn)。顯然，這種結(jié)算方式是否能實現(xiàn)還要經(jīng)購銷雙方協(xié)商確定。 62 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 銷售結(jié)算方式的納稅籌劃 銷售結(jié)算方式的納稅籌劃一般可以從以下幾方面去著手： （ 1）未付出貨款，先取得對方開具的發(fā)票。 （ 2）使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款。 （ 3）采取賒銷和分期付款方式，使出貨方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間。 （ 4）盡可能少使用現(xiàn)金支付等。 以上結(jié)算方式的納稅籌劃并不能涵蓋采購結(jié)算方式納稅籌劃的全部?？傊?，企業(yè)應(yīng)該掌握“借雞生蛋再還雞”的技巧。當(dāng)然，企業(yè)在進行類似納稅籌劃時不能有損自身的商譽，喪失銷售方對自己的信任。 63 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 五、利用廢舊物資企業(yè)采購的納稅籌劃 籌劃起因： 有些生產(chǎn)性企業(yè)利用廢舊物資為原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品，以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。而采購作為原料的廢舊物資一般有兩種途徑： ； 專門從事廢舊物資回收的公司購進（一般自行收購價格低于從廢舊物資回收公司購進價格）。 這兩種收購?fù)緩皆鲋刀惖亩悇?wù)處理是不一樣的。 64 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知 》 （財稅 [2023]78 號）規(guī)定，從 2023 年 5 月 1 日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10％計算抵扣進項稅額。生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資，其進項稅額是不準(zhǔn)抵扣的。 65 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人時，企業(yè)采取何種采購方式其實際增值稅稅負(fù)是不同的。通常，當(dāng)自行采購價格為從廢舊物資回收公司購進價格的 90％時，兩種廢舊物資采購方式的稅務(wù)效果是一樣的。當(dāng)自行采購價格大于從廢舊物資回收公司購進價格的 90％時，應(yīng)該從廢舊物資回收公司購進原料。當(dāng)自行采購價格小于從廢舊物資回收公司購進價格的 90％時，應(yīng)該自行采購廢舊物資。如果考慮到隨同增值稅、消費稅和營業(yè)稅一起征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，增值稅的籌劃收益會更大。 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，由于進項稅額不得抵扣，應(yīng)該直接視哪種方式采購價格較低決定采用哪種方式。 66 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 實際上，這項政策給予企業(yè)的籌劃空間遠遠不止在采購環(huán)節(jié)。根據(jù) 《 通知 》 的規(guī)定，可以看出，如果有的企業(yè)具有一定規(guī)模（如某企業(yè)集團），而且經(jīng)常性、大量使用廢舊物資作為產(chǎn)品生產(chǎn)原料，例如鋼鐵廠、造紙廠、塑料制品加工廠以及各類以再生材料為原料的制造企業(yè)，就可以自己成立一個專門從事廢舊物資回收的公司，在國家工商管理部門進行特許行業(yè)注冊登記，成為特許行業(yè)的經(jīng)營法人。 67 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 這樣，一方面，這個專門從事廢舊物資回收經(jīng)營的公司可以享受銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的優(yōu)惠待遇，完全不需繳納增值稅；另一方面，企業(yè)集團內(nèi)部各生產(chǎn)加工企業(yè)又可用從廢舊物資回收經(jīng)營公司取得的銷售憑證按 10%做進項抵扣，降低其實際繳納的增值稅稅額。 68 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 演講完畢，謝謝觀看！