【正文】 12月 31日乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 實(shí)收資本 1000 資本公積 800 盈余公積 600 未分配利潤 400 合計(jì) 2800 126 （四）企業(yè)合并 ? 甲公司編制 2023年比較報(bào)表時(shí)： 借：凈資產(chǎn) 2800 貸：資本公積 2800 同時(shí)： 借：資本公積 1000 貸：盈余公積 600 未分配利潤 400 127 （四）企業(yè)合并 總原則：購買法 ? 購買方 ? 購買日 ? 企業(yè)合并成本 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn) ? 合并差額 128 （四）企業(yè)合并 ? 購買方的認(rèn)定 合并中取得對另一方控制權(quán)的一方，參考： 相對規(guī)模 支付對價(jià)情況 合并后主體管理層的構(gòu)成 上市公司 證券公司 129 （四）企業(yè)合并 ? 企業(yè)合并成本 為取得對被購買方的控制權(quán)支付對價(jià)公允價(jià)值之和 評(píng)估日與購買日之間價(jià)值量的調(diào)整 130 （四）企業(yè)合并 合并差額： (1)企業(yè)合并成本＞合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn) FV份額 －－商譽(yù) (2)企業(yè)合并成本＜合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn) FV份額 －－損益 131 （四）企業(yè)合并 例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為 14000萬元、賬面價(jià)值為 10000萬元的資產(chǎn)作為對價(jià)對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合 并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 6000 8000 長期投資 4000 6000 長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 132 （四）企業(yè)合并 甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 8000 長期投資 6000 商譽(yù) 3000 貸：長期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處臵收益 4000 133 （四）企業(yè)合并 ? 非同一控制下 控股合并 中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額體現(xiàn)在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中 母公司日常對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算 ? 借：子公司所有者權(quán)益 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 （少數(shù)股東權(quán)益） 134 （四）企業(yè)合并 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 購買日： ? 一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 ? 設(shè)臵備查簿，登記被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價(jià)值 如： 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 固定資產(chǎn) 1000萬 600萬 135 （四）企業(yè)合并 被購買方的會(huì)計(jì)處理： ? 購買方取得被購買方 100％股權(quán)的，被購買方可按購買日確定的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值 除可調(diào)賬的情況外 ,也可將合并差額整體攤 銷 136 （四）企業(yè)合并 ? 購買子公司少數(shù)股權(quán)不屬于企業(yè)合并 例：母公司在持有子公司 60％股權(quán)后，為增加持股 比例，自子公司少數(shù)股東手中進(jìn)一步購買少數(shù)股東 擁有的 30％股權(quán) 137 （四）企業(yè)合并 ? 會(huì)計(jì)處理 按支付購買對價(jià)的公允價(jià)值確定 商譽(yù) 合并差額的處理 138 （四）企業(yè)合并 抵銷長期股權(quán)投資中確認(rèn)的是與母公司持 股比例相對應(yīng)的商譽(yù) : 借 :子公司所有者權(quán)益 商譽(yù) 貸 :長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 139 （四）企業(yè)合并 ? 商譽(yù) =原確認(rèn)的 商譽(yù) +新增商譽(yù) 新增商譽(yù) =新增投資成本 按照新取得股權(quán)比例計(jì)算確定 應(yīng)享有新增投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 ? 除商譽(yù)外 ,長期股權(quán)投資成本 與按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位自合并時(shí)持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額 的差額調(diào)整 所有者權(quán)益 從合并報(bào)表角度－－股東之間交易 140 （四）企業(yè)合并 例： A公司于 20 5年 12月 29日以 8000萬元取得對 B公司 70%的股權(quán)，能夠?qū)?B公司實(shí)施控制，形成 非同一控制下的企業(yè)合并。 （ 1） 20 6年 12月 25日 A公司又出資 3000萬元自 B公司的其他股東處取得 B公司 20％的股權(quán)。 （ 2） 20 5年 12月 29日， A公司在取得 B公司 70％股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 10000萬元。 （ 3）本例中 A公司、 B公司及 B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 141 （四）企業(yè)合并 例： B公司 B公司資產(chǎn)、負(fù)債 B公司資產(chǎn)負(fù) 的賬面價(jià)值 對母公司的價(jià)值 債交易日 FV ? 存貨 500 500 600 ? 應(yīng)收款項(xiàng) 2500 2500 2500 ? 固定資產(chǎn) 4000 4600 5000 ? 無形資產(chǎn) 800 1200 1300 ? 其他資產(chǎn) 2200 3200 3400 ? 應(yīng)付款項(xiàng) 600 600 600 ? 其他負(fù)債 400 400 400 ? 凈資產(chǎn) 9000 11000 11800 142 （四）企業(yè)合并 例： 20 6年 12月 25日的賬面余額為 11000萬元 (8000+3000) 2. 商譽(yù)的計(jì)算 ? A公司取得對 B公司 70％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝8000－ 10000 70％＝ 1000萬元 ? A公司購買 B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)＝3000－ 11800 20％＝ 640萬元 ? 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為 1640萬元 143 （四）企業(yè)合并 例： ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 ， B公司的有關(guān)資產(chǎn) 、 負(fù)債應(yīng)以其對母公司 A的價(jià)值進(jìn)行合并 ， 與新取得的 20％股權(quán)相對應(yīng)的金額＝ 2200萬元 ? 該 2200萬元與購買少數(shù)股權(quán)時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 2360萬元 （ 11800 20％ ） 之間的差額 ， 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目 144 （四）企業(yè)合并 合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 子公司凈資產(chǎn) 11000 長期股權(quán)投資 7000（ 1） 1000（ 1） 權(quán)益法下?lián)p益 700 （ 1） 商譽(yù) 1640 長期股權(quán)投資 640 （ 2） 2200（ 2） 160 （ 2） 少數(shù)股東權(quán)益 1100 145 （四）企業(yè)合并 合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 借：子公司所有者權(quán)益 11000 商譽(yù) 1640 資本公積 160 貸：長期股權(quán)投資 11000 未分配利潤 700 少數(shù)股東權(quán)益 1100 資本公積（溢價(jià)）部分不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益 146 （五）長期股權(quán)投資 、權(quán)益法核算范圍 權(quán)益法： (1)對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響 重大影響的確定：參與被投資單位決策的情況 ? 持股比例及表決權(quán)比例 ? 考慮潛在表決權(quán) 147 （五）長期股權(quán)投資 、權(quán)益法核算范圍 重大影響的判斷 : ? 在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表 ? 參與被投資單位政策制定過程 ? 與被投資單位之間發(fā)生重要性交易 ? 向被投資單位派出管理人員 ? 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料 148 （五）長期股權(quán)投資 、權(quán)益法核算范圍 (2)對合營企業(yè)投資－－共同控制 合營企業(yè)的特點(diǎn)：若干投資方對被投資單 位共有的控制 149 （五）長期股權(quán)投資 、權(quán)益法核算范圍 成本法： (1)對子公司投資－－控制 (2)對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資 對子公司采用成本法核算的原因： (1)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào) (2)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào) 150 （五）長期股權(quán)投資 ? 并入長期股權(quán)投資成本 ? 執(zhí)行新準(zhǔn)則后不再產(chǎn)生新的股權(quán)分臵流通權(quán) ? 禁售期－－長期股權(quán)投資 ? 禁售期滿－－按持有意圖進(jìn)行重新分類和結(jié)轉(zhuǎn) 151 （五）長期股權(quán)投資 (1)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 由于新購入股權(quán)等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有股權(quán)及新增股權(quán)兩部分進(jìn)行處理： ? 原持有股權(quán)部分 ? 新增股權(quán)部分 152 （五）長期股權(quán)投資 ? 原持有股權(quán)部分 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 份額 等以外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 153 （五）長期股權(quán)投資 ? 新增股權(quán)部分 比較初始投資成本與取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；屬于投資過程中體現(xiàn)的負(fù)商譽(yù)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為投資當(dāng)期損益 154 （五）長期股權(quán)投資 例： A公司于 20 5年 2月取得 B公司 10%的股權(quán)，成 本為 600萬元，取得時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 總額為 5600萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同） 因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該 項(xiàng)投資的公允價(jià)值 ， A公司對其采用成本法核算 。 本例中 A公司按照凈利潤的 10％ 提取盈余公積 。 155 （五）長期股權(quán)投資 ? 20 6年 4月 10日， A公司又以 1200萬元的價(jià)格取得 B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照 B公司章程規(guī)定， A公司能夠派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。 假定 A公司在取得對 B公司 10％ 的股權(quán)后 ， B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 600萬元 ， 未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤 。 除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外 ， 未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng) 。