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2025-03-09 15:25本頁(yè)面
【正文】 ，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。 因 1996年、 1997年屬免稅期，不涉及退稅。 按再投資退稅計(jì)算公式計(jì)算，應(yīng)退稅額 550247。 [1(7． 5％ +3％ )]x 7． 5％ x 100％+350247。 [1(7． 5％ +3％ )]x7． 5％ x100％ =75． 42(萬(wàn)元 ) 76 從以上可以看出，如果該投資者能提供用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明，且其利潤(rùn)均屬于 1998年以后所獲，則可獲得更多退稅款。因此，投資者應(yīng)注意，用來(lái)源不同的資金進(jìn)行再投資所 享受的退稅政策不一樣，對(duì)此可以進(jìn)行籌劃。 77 （ 三 ） 非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)也能節(jié)稅 目前非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠主要有以下幾種： （ 1） 稅收減免。 （ 2）再投資退稅。 （ 3） 購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資或者進(jìn)行技術(shù)改造抵免企業(yè)所得稅。 （ 4）固定資產(chǎn)加速折舊、出口退稅、有條件情況下申請(qǐng)延期納稅 等 案例 513 78 八、“先分配后轉(zhuǎn)讓”的所得稅籌劃 外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益 ， 應(yīng)按 20％ 的稅率繳納預(yù)提所得稅或個(gè)人所得稅 。 外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn) (股息 )和外籍個(gè)人從中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分得的股息 、 紅利 ， 免征所得稅 。 稅法規(guī)定 79 若外國(guó)投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先進(jìn) 行股利分配 ， 合法地使轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低 ，則可以節(jié)稅；對(duì)于受讓方 來(lái)說(shuō) ， 也可以用較低的價(jià)款取得相同的股權(quán) 。 籌劃思路 80 案例 深圳紅星實(shí)業(yè)有限公司系港資企業(yè) (其中港 方投資者江偉為個(gè)人 ， 投資額占實(shí)收資本的 70％ )，期末資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本為 1 000萬(wàn)元 ， 資本公積為 250萬(wàn)元 ， 未分配利潤(rùn)為 2023萬(wàn)元 ， 所有者權(quán)益合計(jì)為 3 250萬(wàn)元 。 由于企業(yè)效益好 ， 潛力大 ，香港另一投資者李洪也想?yún)⒐?， 共同投資發(fā)展企 業(yè) ， 故雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 ， 江偉將其擁有的占公司全部股權(quán)的 25％ 股份轉(zhuǎn)讓給李某 ， 轉(zhuǎn)讓價(jià)格按所有者權(quán)益乘以股權(quán)比例計(jì)算 。 81 (籌劃思路 ) 現(xiàn)有兩種方案如下： 方案一 直接按資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益計(jì)算轉(zhuǎn)讓價(jià)格 3 250x25％ =812． 5萬(wàn)元； 轉(zhuǎn)讓收益： 812． 51 000X5％ =562． 5萬(wàn)元 ， 應(yīng)繳所得稅： 562． 5X20％ =112． 5萬(wàn)元； 股權(quán)轉(zhuǎn)讓后江偉實(shí)際收益包括兩部分 ， 即從合資企業(yè)得到的股息收入與轉(zhuǎn)讓凈收人為： 2023x(70％ 25％ )+562． 5 112． 5 =1 350萬(wàn)元 。 82 方案二 合資企業(yè)先分配股息 ， 江偉再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓 。 合資企業(yè)先通過(guò)董事會(huì)決議 ， 對(duì)未分配利潤(rùn)進(jìn)行全額分配 ， 江偉可得股利 1400萬(wàn)元 (2023X70％ )， 按規(guī)定 ， 該股利收入不用繳個(gè)人所得稅 。 如果考慮到企業(yè)正常運(yùn)作的需要 ， 不因支付股利帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上困難 ， 可以先將該股利掛資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)付股利 ” 科目， 待以后再進(jìn)行分期支付 。 分配股利后 ， 合資企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)為 1250萬(wàn)元 。 83 江偉轉(zhuǎn)讓 25％ 股權(quán)的價(jià)格為： 1 250X25％ =312． 5萬(wàn)元； 轉(zhuǎn)讓收益： — 1000X25％ =62． 5萬(wàn)元 轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)繳所得稅 %=； 股權(quán)轉(zhuǎn)讓后江偉實(shí)際收益： l 400+． 5=1450萬(wàn)元 。 84 (籌劃分析 ) 方案二同方案一比較 ， 江偉實(shí)際收益增加 100萬(wàn)元 ， 李洪應(yīng)支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款節(jié)省了 500萬(wàn)元 。 顯而易見(jiàn) ， 方案二對(duì)雙方均有利 ， 江偉接受了方案二 。 作為受讓方李洪 ， 由于其看中的是企業(yè)未來(lái)收益 ，而不是目前企業(yè)的未分配利潤(rùn) ， 所以也在這個(gè)方案中受益 ， 至少他少支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)格具有貨幣時(shí)間價(jià)值 。 85 特別提示 在進(jìn)行上述籌劃中應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： (1)適用對(duì)象 主要應(yīng)注意 ， 若投資者為個(gè)人 ， 則要求企業(yè)必須是合資企 業(yè) ， 合作企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)均不能進(jìn)行上述籌劃 。 若是外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè) ， 且投資者為個(gè)人 ， 則可以先找一個(gè)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行合作 ， 轉(zhuǎn)換成合資企業(yè) ， 過(guò)一段時(shí)間再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的上述籌劃 86 (2)進(jìn)行股利分配的可行性 一是能否得到董事會(huì)的同意，如果外方具有控股權(quán)或相對(duì)控股權(quán)則問(wèn)題比較好解決，如上述案例中，因外方具有控股權(quán)，所以具有可行性；如果不具有控股權(quán)，則應(yīng)取得各方的同意，若其他各方要求外方付出代價(jià)，則應(yīng)對(duì)代價(jià)與稅收籌劃收益進(jìn)行比較，后者大于前者才具有可行性。 二是股利分配不能給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利影響，否則就會(huì)得不償失，若影響太大，可能還會(huì)使投資者望而卻步。這主要考慮企業(yè)有沒(méi)有可供分配的資金，若不進(jìn)行資金分配掛在負(fù)債方會(huì)不會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率太大從而影響企業(yè)的信譽(yù)和籌資、融資能力。 87 (3)給股權(quán)轉(zhuǎn)讓者創(chuàng)造最大的利益 在籌劃過(guò)程中我們看到雙方都獲得了好處，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓者而言，獲取籌劃收益是目的，是理所當(dāng)然的，而股權(quán)受讓者則是搭了便車(chē)，在商業(yè)中這也可視作轉(zhuǎn)讓方對(duì)受讓方的一種讓利，因此，可以適當(dāng)要求受讓方給予其他方面的好處。這種好處可以在 中國(guó)境內(nèi)給予，也可以在境外給予。這就要求籌劃者不僅要精通中國(guó)稅收政策，還要通曉其他各國(guó)稅收政策，才能使外商投資者全面享受稅收籌劃的好處 88 討論 你所在的單位作為所得稅的納稅人，在哪些方面可以進(jìn)行納稅籌劃？ 89 演講完畢，謝謝觀看！
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