【正文】 A B C 成本顧客訂單 320$ 400 1 2 8 , 0 0 0$ 產(chǎn)品設(shè)計 630 400 2 5 2 , 0 0 0 訂單產(chǎn)量 19 2500 4 7 , 5 0 0 合計 4 2 7 , 5 0 0$ 羅盤支架間接成本?將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客 ? 讓我們看精密制銅公司的其中一個顧客 —迎風(fēng)游艇，共發(fā)出三個訂單。 訂單 1. 標(biāo)準(zhǔn)支柱兩個訂單，每個訂單訂購 150個 。 2. 定制羅盤支架一個訂單。 機(jī)器小時 1. 300個標(biāo)準(zhǔn)支柱需 175機(jī)器小時。 2機(jī)器小時。 ?將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客 ( a ) ( b ) ( a ) ( b )作業(yè)成本庫 分配率 作業(yè)量 A B C 成本顧客訂單 320$ 3 960$ 產(chǎn)品設(shè)計 630 1 630 訂單產(chǎn)量 19 177 3 , 3 6 3 顧客交往 1 , 4 7 0 1 1 , 4 7 0 合計 6 , 4 2 3$ 迎風(fēng)游艇間接成本?編制分析報告 產(chǎn)品毛利計算 第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。 標(biāo)準(zhǔn)支柱 羅盤支架 合計銷售收入 2 ,6 6 0 ,0 0 0$ 5 4 0 ,0 0 0$ 3 ,2 0 0 ,0 0 0$ 直接成本直接材料 9 0 5 ,5 0 0 6 9 ,5 0 0 9 7 5 ,0 0 0 直接人工 2 6 3 ,7 5 0 8 7 ,5 0 0 3 5 1 ,2 5 0 運(yùn)費(fèi) 6 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 6 5 ,0 0 0 ?編制分析報告 產(chǎn)品毛利計算 第二步：合并先前計算的每種產(chǎn)品作業(yè)成本分配結(jié)果 標(biāo)準(zhǔn)支柱 定制羅盤 合計銷售收入 2, 66 0, 00 0$ 54 0, 00 0$ 3, 20 0, 00 0$ 直接成本直接材料 90 5, 50 0 69 ,5 00 97 5, 00 0 直接人工 26 3, 75 0 87 ,5 00 35 1, 25 0 運(yùn)費(fèi) 60 ,0 00 5, 00 0 65 ,0 00 作業(yè)成本分配顧客訂單 19 2, 00 0 12 8, 00 0 32 0, 00 0 產(chǎn)品設(shè)計 25 2, 00 0 25 2, 00 0 訂單產(chǎn)量 33 2, 50 0 47 ,5 00 38 0, 00 0 ?編制分析報告 產(chǎn)品毛利計算 第三步：每種產(chǎn)品銷售收入減直接成本和間接成本。 銷售收入 2, 66 0, 00 0$ 54 0, 00 0$ 成本直接材料 90 5, 50 0$ 69 ,5 00$ 直接人工 26 3, 75 0 87 ,5 00 運(yùn)費(fèi) 60 ,0 00 5, 00 0 顧客訂單 19 2, 00 0 12 8, 00 0 產(chǎn)品設(shè)計 25 2, 00 0 訂單產(chǎn)量 33 2, 50 0 47 ,5 00 成本總額 1, 75 3, 75 0 58 9, 50 0 產(chǎn)品毛利 90 6, 25 0$ ( 49 ,5 00 ) 標(biāo)準(zhǔn)支柱 定制羅盤?編制分析報告 產(chǎn)品毛利計算 與公司經(jīng)營凈收益進(jìn)行調(diào)節(jié)。 標(biāo)準(zhǔn)支柱 定制羅盤 合計銷售收入 2, 66 0, 00 0$ 54 0, 00 0$ 3, 20 0, 00 0$ 成本總額 1, 75 3, 75 0 58 9, 50 0 2, 34 3, 25 0 產(chǎn)品毛利 90 6, 25 0$ ( 49 ,5 00 )$ 85 6, 75 0$ 減：未分配到產(chǎn)品的成本顧客交往 36 7, 50 0 其他 49 0, 50 0 合計 85 8, 00 0 經(jīng)營凈損失 ( 1, 25 0)$ ?編制分析報告 顧客盈利分析 第一步：匯總對迎風(fēng)游艇的銷售收入和直接成本。 迎風(fēng)游艇銷售收入 1 1 , 3 5 0$ 直接成本直接材料 2 , 1 2 3 直接人工 1 , 9 0 0 運(yùn)費(fèi) 205 ?編制分析報告 顧客盈利分析 第二步：合并先前分配的作業(yè)成本。 迎風(fēng)游艇銷售收入 11,350$ 直接成本直接材料 2,123 直接人工 1,900 運(yùn)費(fèi) 205 作業(yè)成本分配顧客訂單 960 產(chǎn)品設(shè)計 630 訂單產(chǎn)量 3,363 顧客交往 1,470 ?編制分析報告 顧客盈利分析 第三步：計算顧客毛利。 銷售收入 11,350$ 直接成本直接材料 2,123$ 直接人工 1,900 運(yùn)費(fèi) 205 顧客訂單 960 產(chǎn)品設(shè)計 630 訂單產(chǎn)量 3,363 顧客交往 1,470 10,651 顧客毛利 699$ 迎風(fēng)游艇傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算 標(biāo)準(zhǔn)支柱 定制羅盤 合計銷售收入 2,660,000$ 540,000$ 3,200,000$ 直接成本直接材料 905,500 69,500 975,000 直接人工 263,750 87,500 351,250 第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。 傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算 第二步：計算全廠制造費(fèi)用分配率。 生產(chǎn)部門間接車間工資 5 0 0 , 0 0 0$ 車間設(shè)備折舊 3 0 0 , 0 0 0 車間辦公費(fèi) 1 2 0 , 0 0 0 車間房屋租金 8 0 , 0 0 0 制造費(fèi)用總額 1 , 0 0 0 , 0 0 0$ 精密制銅公司制造費(fèi)用機(jī)器小時標(biāo)準(zhǔn)支柱 1 7 , 5 0 0 定制羅盤 2 , 5 0 0 機(jī)器小時合計 2 0 , 0 0 0 預(yù)定制造費(fèi)用分配率 $1,000,000 20,000小時 = $50/機(jī)器小時 = 傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算 第三步：分配制造費(fèi)用至每種產(chǎn)品。 機(jī)器 分配小時 分配率 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)支柱 1 7 , 5 0 0 5 0 . 0 0$ 8 7 5 , 0 0 0$ 定制羅盤 2 , 5 0 0 5 0 . 0 0 1 2 5 , 0 0 0 分配至產(chǎn)品的制造費(fèi)用合計 1 , 0 0 0 , 0 0 0$ 17,500 小時 $50/小時 = $875,000 傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算 第四步：計算產(chǎn)品毛利。 銷售收入 2 , 6 6 0 , 0 0 0$ 5 4 0 , 0 0 0$ 3 , 2 0 0 , 0 0 0$ 銷貨成本直接材料 9 0 5 , 5 0 0$ 6 9 , 5 0 0$ 9 7 5 , 0 0 0$ 直接人工 2 6 3 , 7 5 0 8 7 , 5 0 0 3 5 1 , 2 5 0 制造費(fèi)用 8 7 5 , 0 0 0 2 , 0 4 4 , 2 5 0 1 2 5 , 0 0 0 2 8 2 , 0 0 0 1 , 0 0 0 , 0 0 0 2 , 3 2 6 , 2 5 0 產(chǎn)品毛利 6 1 5 , 7 5 0$ 2 5 8 , 0 0 0 8 7 3 , 7 5 0 銷售和管理費(fèi)用 8 7 5 , 0 0 0 經(jīng)營凈損失 (1 , 2 5 0 )$ 標(biāo)準(zhǔn)支柱 定制羅盤 合計運(yùn)費(fèi) 6 5 , 0 0 0$ 營銷費(fèi)用 3 0 0 , 0 0 0 管理費(fèi)用 5 1 0 , 0 0 0 8 7 5 , 0 0 0$ 標(biāo)準(zhǔn)支柱 定制羅盤產(chǎn)品毛利 —— 傳統(tǒng) 615,750$ 258,000$ 產(chǎn)品毛利 ——A B C 906,250 ( 4 9 ,5 0 0 ) 所報告毛利的變化 290,500$ ( 3 0 7 ,5 0 0 )$ ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別 傳統(tǒng)成本系統(tǒng) 高估 標(biāo)準(zhǔn)支柱成本， 因而該產(chǎn)品報告了 較低 的毛利 。 傳統(tǒng)成本系統(tǒng) 低估 定制羅盤成本， 因而該產(chǎn)品報告了 較高 的毛利。 ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別 導(dǎo)致兩種成本計算系統(tǒng)報告的產(chǎn)品毛利不同 主要有三方面的原因： ?傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將全部制造費(fèi)用分配到 產(chǎn)品； ABC系統(tǒng)只將 生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的制造 費(fèi)用分配到這些產(chǎn)品。 ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別 ?傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)只使用一個業(yè)務(wù)量基礎(chǔ) 分配全部制造費(fèi)用； ABC系統(tǒng)廣泛使用非業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進(jìn)行分配。 ?傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將銷售和管理費(fèi)用視為 期間費(fèi)用； ABC系統(tǒng)將運(yùn)費(fèi)直接追溯到產(chǎn)品，并將成本 庫中由產(chǎn)品引起的非制造費(fèi)用也分配到產(chǎn)品。 ABC和對外報告 大多數(shù)公司并不將 ABC用于對外報告： 1. 對外報告沒有對內(nèi)報告詳細(xì)。 2. 改變公司的會計系統(tǒng)非常困難。 3. ABC不符合 GAAP。 4. 審計師可能會對這種基于與雇員面談的主觀分配程序產(chǎn)生懷疑，這種主觀數(shù)據(jù)容易受管理人員操縱。 ABC的局限性 實施和維持 ABC 需要大量的資源 不熟悉的數(shù)據(jù)和報告 可能帶來阻力 管理人員偏好將 全部制造成本分配 到產(chǎn)品 不熟悉的數(shù)據(jù) 容易產(chǎn)生誤解 不符合 GAAP， 可能同時需要兩種成本 計算系統(tǒng)，代價高 第四節(jié) 作業(yè)成本法與作業(yè)管理 作業(yè)管理的含義及目標(biāo) ? 作業(yè)管理 （ activitybased management，ABM） – 著重于以改進(jìn)作業(yè)業(yè)績?yōu)槟康亩嬃孔鳂I(yè)的成本耗費(fèi)，將作業(yè)與作業(yè)成本聯(lián)系起來的管理活動。 ? 作業(yè)管理的基本內(nèi)容 – 計算作業(yè)成本、分析和評價作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)和去除非增值作業(yè)。 作業(yè)管理的含義及目標(biāo) ? 作業(yè)管理的目的 – 尋求對企業(yè)經(jīng)營活動的 持續(xù)改善 ， 即對由作業(yè)構(gòu)成的企業(yè)經(jīng)營活動價值鏈進(jìn)行不斷改善 。 ? 作業(yè)管理要達(dá)到的 主要目標(biāo) – 識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)及其成本 ，從而確定對非增值作業(yè)的消除或作業(yè)的改善 。 作業(yè)管理的含義及目標(biāo) ? 增值作業(yè) – 指消除后會影響產(chǎn)品價值的作業(yè)，是 必要 的作業(yè)，其成本為增值成本（ valueadded cost）。 ? 非增值作業(yè) – 指企業(yè)經(jīng)營活動中 不必要的或可以消除 的，或者雖然必要但效率不高或可以改進(jìn)的作業(yè)，其成本為非增值成本。 – 消除非增值作業(yè)及成本通常不影響產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、功能和價值等。 作業(yè)管理的基本程序 識別作業(yè) 識別非增值作業(yè) 了解作業(yè)之間的聯(lián)系，包括產(chǎn)生根源和引發(fā)事件 4． 建立計量評價標(biāo)準(zhǔn) 5． 報告非增值作業(yè)及其成本 作業(yè)管理的措施 ? 四方面的措施： 作業(yè)消除 （ Activity elimination ） – 指對非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)采取將其消除的辦法，去除非增值成本以減少不必要的耗費(fèi)，提高成本效率。 作業(yè)選擇 （ Activity Selection） – 指考慮所有能達(dá)到同樣目標(biāo)的不同作業(yè)或不同策略，選擇其中最佳的作業(yè)（成本最低或成本相同但效率最高的作業(yè)）。 作業(yè)管理的措施 作業(yè)減少 (Activity reduction) – 指以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)所消耗的資源或時間。 作業(yè)共享 (Activity Sharing) – 指充分利用企業(yè)的生產(chǎn)能力使之達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，提高單位作業(yè)的效率。 第三章結(jié)束 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , March 22, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 22:15:3622:15:3622:153/22/2023 10:15:36 PM 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 :15:3622:15Mar2322Mar23 1故人江海別，幾