【正文】 作業(yè)成本分配顧客訂單 19 2, 00 0 12 8, 00 0 32 0, 00 0 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 25 2, 00 0 25 2, 00 0 訂單產(chǎn)量 33 2, 50 0 47 ,5 00 38 0, 00 0 ?編制分析報(bào)告 產(chǎn)品毛利計(jì)算 第三步：每種產(chǎn)品銷售收入減直接成本和間接成本。 3. 進(jìn)行 400項(xiàng)定制設(shè)計(jì)。 生產(chǎn)部門間接車間工資 5 0 0 , 0 0 0$ 車間設(shè)備折舊 3 0 0 , 0 0 0 車間辦公費(fèi) 1 2 0 , 0 0 0 車間房屋租金 8 0 , 0 0 0 1 , 0 0 0 , 0 0 0$ 行政管理部門管理部門工資和薪金 4 0 0 , 0 0 0 辦公設(shè)備折舊 5 0 , 0 0 0 管理部門房屋租金 6 0 , 0 0 0 5 1 0 , 0 0 0 銷售部門銷售部門工資和薪金 2 5 0 , 0 0 0 銷售費(fèi)用 5 0 , 0 0 0 3 0 0 , 0 0 0 間接成本合計(jì) 1 , 8 1 0 , 0 0 0$ 精密制銅公司間接成本（制造費(fèi)用和非制造成本）?將間接成本追溯至作業(yè)成本庫 生產(chǎn)部門間接車間工資 5 0 0 , 0 0 0$ 車間設(shè)備折舊 3 0 0 , 0 0 0 車間辦公費(fèi) 1 2 0 , 0 0 0 車間房屋租金 8 0 , 0 0 0 1 , 0 0 0 , 0 0 0$ 行政管理部門管理部門工資和薪金 4 0 0 , 0 0 0 辦公設(shè)備折舊 5 0 , 0 0 0 管理部門房屋租金 6 0 , 0 0 0 5 1 0 , 0 0 0 銷售部門銷售部門工資和薪金 2 5 0 , 0 0 0 銷售費(fèi)用 5 0 , 0 0 0 3 0 0 , 0 0 0 間接成本合計(jì) 1 , 8 1 0 , 0 0 0$ 精密制銅公司間接成本（制造費(fèi)用和非制造成本）?將間接成本追溯至作業(yè)成本庫 注意：排除了直接材料、直接人工和運(yùn)費(fèi)， 因?yàn)榫苤沏~公司的成本系統(tǒng)可以將 這些成本直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、清潔辦公室、全廠供暖等。 品種層作業(yè) 品種層作業(yè)（ product level activity） 只與某種產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)的作業(yè)，與處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無關(guān)。 交易動(dòng)因 計(jì)量完成一項(xiàng) 作業(yè)活動(dòng)所需要 的時(shí)間，較準(zhǔn)確， 但記錄量大。 –擁有正確的成本計(jì)算更有利于決策。 $500,000 $60,000的 72% 如果你是套裝部經(jīng)理 ,對(duì)分配到你部門 服務(wù)成本的增加，你會(huì)高興嗎？ 第二節(jié) 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法 (ABC) 作業(yè)成本法 （ Activity Based Costing， ABC）是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本信息的成本計(jì)算方法。 應(yīng)該避免的分派缺陷 結(jié)果 一個(gè)部門銷售收入 的變動(dòng)將會(huì)影響 分配給其他部門 的服務(wù)成本。 舉例：科比爾產(chǎn)品 科比爾產(chǎn)品有兩個(gè)銷售區(qū)域：東部和西部。 成本總額預(yù)算固定的預(yù)算百分比正常生產(chǎn)能力固定成本的配分?? 向兩個(gè)生產(chǎn)部門分配維修成本。 按成本性態(tài)分配成本 將服務(wù)部門的 固定成本 分配到受益部門時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以受益部門高峰期或者長(zhǎng)期經(jīng)營的 正常需求為基礎(chǔ)確定的 預(yù)算總量 進(jìn)行分配。 服務(wù)部門 經(jīng)營部門餐廳 保管 加工 組裝分配前的各部門成本 3 6 0 , 0 0 0$ 9 0 , 0 0 0$ 4 0 0 , 0 0 0$ 7 0 0 , 0 0 0$ 餐廳分配 ? ? ? ?保管分配 ? ? ?分配后總成本 ? ? ? ? 服務(wù)部門 經(jīng)營部門餐廳 保管 加工 組裝分配前的個(gè)部門成本 3 6 0 , 0 0 0$ 9 0 , 0 0 0$ 4 0 0 , 0 0 0$ 7 0 0 , 0 0 0$ 分配餐廳 (3 6 0 , 0 0 0 ) 6 0 , 0 0 0 ? ?分配保管 ? ? ?分配后的總成本 $ 0 ? ? ?順序分配法舉例 $360,000 10 10 + 20 + 30 = $60,000 分配基礎(chǔ)： 雇員人數(shù) 順序分配法舉例 分配基礎(chǔ)： 雇員人數(shù) 服務(wù)部門 經(jīng)營部門餐廳 保管 加工 組裝分配前的個(gè)部門成本 3 6 0 , 0 0 0$ 9 0 , 0 0 0$ 4 0 0 , 0 0 0$ 7 0 0 , 0 0 0$ 分配餐廳 (3 6 0 , 0 0 0 ) 6 0 , 0 0 0 1 2 0 , 0 0 0 ?分配保管 ? ? ?分配后的總成本 $ 0 ? ? ?$360,000 20 10 + 20 + 30 = $120,000 順序分配法舉例 分配基礎(chǔ)： 雇員人數(shù) 服務(wù)部門 經(jīng)營部門餐廳 保管 加工 組裝分配前的個(gè)部門成本 3 6 0 , 0 0 0$ 9 0 , 0 0 0$ 4 0 0 , 0 0 0$ 7 0 0 , 0 0 0$ 分配餐廳 (3 6 0 , 0 0 0 ) 6 0 , 0 0 0 1 2 0 , 0 0 0 1 8 0 , 0 0 0 分配保管 ? ? ?分配后的總成本 $ 0 ? ? ?$360,000 30 10 + 20 + 30 = $180,000 順序分配法舉例 服務(wù)部門 經(jīng)營部門餐廳 保管 加工 組裝分配前的個(gè)部門成本 3 6 0 , 0 0 0$ 9 0 , 0 0 0$ 4 0 0 , 0 0 0$ 7 0 0 , 0 0 0$ 分配餐廳 (3 6 0 , 0 0 0 ) 6 0 , 0 0 0 1 2 0 , 0 0 0 1 8 0 , 0 0 0 分配保管 (1 5 0 , 0 0 0 ) ? ?分配后的總成本 $ 0 ? ? ?新的總額 = $90,000 保管本身的成本加 $60,000從餐廳分配來的成本。 –例如 , 分配職工餐廳成本時(shí)，所提供的就餐人數(shù)應(yīng)該是較合理的分配基礎(chǔ)。 ?直接歸集 將完全歸屬于某成本中心的直接費(fèi)用直接歸集到該成本中心。 間接費(fèi)用的初次歸集與分配 將發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入各服務(wù)部門和生產(chǎn)部門。 服務(wù)部門成本分配的目的 評(píng)價(jià)計(jì)劃和控制 經(jīng)濟(jì)后果，發(fā)揮內(nèi)部 激勵(lì)機(jī)制的作用 為經(jīng)營部門提供 用于定價(jià)決策 的全部成本數(shù)據(jù) 有助于衡量 不同產(chǎn)品的獲利能力 因?qū)ν鈭?bào)告目的 需要對(duì)存貨計(jì)價(jià) 服務(wù)外包的決策分析 $ 服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ) ? 采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該“驅(qū)動(dòng)”所分配的成本（成本動(dòng)因）。 順序分配法舉例 我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù) 服務(wù)部門 經(jīng)營部門餐廳 保管 加工 組裝分配前的各部門成本 3 6 0 , 0 0 0$ 9 0 , 0 0 0$ 4 0 0 , 0 0 0$ 7 0 0 , 0 0 0$ 雇員人數(shù) 15 10 20 30 占地平方英尺 5 , 0 0 0 2 , 0 0 0 2 5 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 服務(wù)部門 分配基礎(chǔ)餐廳 雇員人數(shù)保管 占地平方英尺順序分配法舉例 首先分配餐廳成本 因?yàn)樗缺９芴峁└嗟姆?wù)。 應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門的 變動(dòng)成本 按照導(dǎo)致成本發(fā)生的 作業(yè)量 （ 接受服務(wù)量 ）分配到 受益部門。 –分配到使用部門的短期成本不受其他使用部門實(shí)際生產(chǎn)量的影響。 分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響 服務(wù)部門 (餐廳 ) 服務(wù)部門 (保管 ) 服務(wù)部門 (維修 ) 生產(chǎn)部門 (加工 ) 生產(chǎn)部門 (組裝 ) 產(chǎn)品 缺陷 1 采用一個(gè) 變動(dòng) 分配基礎(chǔ) 分配固定成本 應(yīng)該避免的分配缺陷 結(jié)果 分配到一個(gè)部門 的固定成本 會(huì)受到其他部門 業(yè)務(wù)量變動(dòng)的 嚴(yán)重影響。 缺陷 2 采用 銷售收入 作為分配基礎(chǔ) 。 制衣商公司 ： 第二年分配 套裝 鞋 附屬品 合計(jì)部門銷售收入 3 6 0 , 0 0 0$ 4 0 , 0 0 0$ 1 0 0 , 0 0 0$ 5 0 0 , 0 0 0$ 占總收入百分比 72% 8% 20% 100%服務(wù)部門的成本分配 4 3 , 2 0 0$ 4 , 8 0 0$ 1 2 , 0 0 0$ 6 0 , 0 0 0$ 部門$360,000 247。 –高新技術(shù)在生產(chǎn)過程中的廣泛應(yīng)用，使間接制造費(fèi)用在成本中的比重極大提高，有時(shí)超過總成本的 50%。 作業(yè)成本法的基本內(nèi)容 簡(jiǎn)單計(jì)量作業(yè) 發(fā)生的次數(shù)， 不太準(zhǔn)確。 動(dòng)因?yàn)樯a(chǎn)訂單數(shù)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、材料采購次數(shù)或材料運(yùn)單、產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)、發(fā)運(yùn)單等。 相應(yīng)的成本稱為 組織支持（生產(chǎn)設(shè)施）成本。 其 他 －歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。 2. 有 400個(gè)獨(dú)立訂單。 ?將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客 ( a ) ( b ) ( a ) ( b )作業(yè)成本庫 分配率 作業(yè)量 A B C 成本顧客訂單 320$ 3 960$ 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 630 1 630 訂單產(chǎn)量 19 177 3 , 3 6 3 顧客交往 1 , 4 7 0 1 1 , 4 7 0 合計(jì) 6 , 4 2 3$ 迎風(fēng)游艇間接成本?編制分析報(bào)告 產(chǎn)品毛利計(jì)算 第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。 生產(chǎn)部門間接車間工資 5 0 0 , 0 0 0$ 車間設(shè)備折舊 3 0 0 , 0 0 0 車間辦公費(fèi) 1 2 0 , 0 0 0 車間房屋租金 8 0 , 0 0 0 制造費(fèi)用總額 1 , 0 0 0 , 0 0 0$ 精密制銅公司制造費(fèi)用機(jī)器小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)支柱 1 7 , 5 0 0 定制羅盤 2 , 5 0 0 機(jī)器小時(shí)合計(jì) 2 0 , 0 0 0 預(yù)定制造費(fèi)用分配率 $1,000,000 20,000小時(shí) = $50/機(jī)器小時(shí) = 傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算 第三步：分配制造費(fèi)用至每種產(chǎn)品。 2. 改變公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常困難。 ? 非增值作業(yè) – 指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中 不必要的或可以消除 的，或者雖然必要但效率不高或可以改進(jìn)的作業(yè)，其成本為非增值成本。 22:15:3622:15:3622:153/22/2023 10:15:36 PM 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 作業(yè)管理的措施 作業(yè)減少 (Activity reduction) – 指以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)所消耗的資源或時(shí)間。 ? 作業(yè)管理的基本內(nèi)容 – 計(jì)算作業(yè)成本、分析和評(píng)價(jià)作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)和去除非增值作業(yè)。 ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別 導(dǎo)致兩種成本計(jì)算系統(tǒng)報(bào)告的產(chǎn)品毛利不同 主要有三方面的原因： ?傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將全部制造費(fèi)用分配到 產(chǎn)品； ABC系統(tǒng)只將 生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的制造 費(fèi)用分配到這些產(chǎn)品。 迎風(fēng)游艇銷售收入 1 1 , 3 5 0$ 直接成本直接材料 2 , 1 2 3 直接人工 1 , 9 0 0 運(yùn)費(fèi) 205 ?編制分析報(bào)告 顧客盈利分析 第二步：合并先前分配的作業(yè)成本。 訂單 1. 標(biāo)準(zhǔn)支柱兩個(gè)訂單，每個(gè)訂單訂購 150個(gè) 。 ( b )作業(yè)成本庫 總成本 總作業(yè)量 作業(yè)成本分配率顧客訂單 3 2 0 ,0 0 0$ 1 ,0 0 0 訂單 $320 每個(gè)訂單產(chǎn)品設(shè)計(jì) 2 5 2 ,0 0 0 400 設(shè)計(jì) $630 每項(xiàng)設(shè)計(jì)訂單產(chǎn)量 3 8 0 ,0 0 0 2 0 ,0 0 0 小時(shí) $19 每機(jī)器小時(shí)顧客交往 3 6 7 ,5 0 0 250 顧客 $ 1 ,4 7 0 每個(gè)顧