【文章內容簡介】 的服務成本。 舉例：制衣商公司 制衣商公司，一個男裝商店有一個服務部門和 三個銷售部門：套裝、鞋和附屬品。 假定服務部門的總成本兩年都為 $60,000。 且制衣商采用 銷售收入 基礎 分配服務部門的成本。 制衣商公司 ： 第一年分配 套裝 鞋 附屬品 合計部門銷售收入 2 6 0 , 0 0 0$ 4 0 , 0 0 0$ 1 0 0 , 0 0 0$ 4 0 0 , 0 0 0$ 占總收入百分比 65% 10% 25% 100%服務部門的成本分配 3 9 , 0 0 0$ 6 , 0 0 0$ 1 5 , 0 0 0$ 6 0 , 0 0 0$ 部門$260,000 247。 $400,000 $60,000的 65% 在第二年 , 套裝部經(jīng)理增加了其銷售收入 $100,000， 其他部門的銷售收入不變。 則分配到套裝部的服務成本將會增加。 制衣商公司 ： 第二年分配 套裝 鞋 附屬品 合計部門銷售收入 3 6 0 , 0 0 0$ 4 0 , 0 0 0$ 1 0 0 , 0 0 0$ 5 0 0 , 0 0 0$ 占總收入百分比 72% 8% 20% 100%服務部門的成本分配 4 3 , 2 0 0$ 4 , 8 0 0$ 1 2 , 0 0 0$ 6 0 , 0 0 0$ 部門$360,000 247。 $500,000 $60,000的 72% 如果你是套裝部經(jīng)理 ,對分配到你部門 服務成本的增加，你會高興嗎？ 第二節(jié) 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法 (ABC) 作業(yè)成本法 （ Activity Based Costing， ABC）是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本信息的成本計算方法。 這些決策可能會影響企業(yè)的生產能力，因而會影響固定成本和變動成本。 ABC是對傳統(tǒng)成本計算方法的 補充 ，而不是替代。 同意 ! 作業(yè)成本法產生的背景 ? 過去，產品成本中間接制造費用所占比重較小，通常只使用一個動因（業(yè)務量）或少數(shù)幾個動因作為分配制造費用的基礎。 ? 現(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如下： –激烈的競爭壓力導致毛利下降。企業(yè)管理者希望準確知道每一產品或服務的毛利，則必須知道準確的成本信息。 作業(yè)成本法產生的背景 –經(jīng)營復雜性引起產品和服務類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產品和客戶的不同有很大的不同。 –高新技術在生產過程中的廣泛應用，使間接制造費用在成本中的比重極大提高，有時超過總成本的 50%。 –擁有正確的成本計算更有利于決策。 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 ABC與 傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同： 制造成本 非制造成本 ? ABC將兩種類型的成本分配到產品 傳統(tǒng)的產品 成本計算 ABC法的 產品成本計算 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 ? ABC不將全部的制造成本分配到產品。 制造成本 非制造成本 ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同： 傳統(tǒng)的產品 成本計算法 ABC法的 產品成本計算 全部 一些 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 全廠間接 費用分配率 部門間接 費用分配率 作業(yè)成本 計算法 成本庫數(shù)量 分配的復雜程度 ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同： ? ABC使用更多的成本庫和分配基礎 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務量分配基礎，如直接人工小時或機器小時，將所有制造費用分配到產品。 每個作業(yè)成本庫都有自己唯一的分配基礎，因而作業(yè)法有很多分配基礎。 ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同： ? ABC使用更多的成本庫和分配基礎 作業(yè)成本法的基本內容 作業(yè) 導致耗費間接費用資源的活動。 作業(yè)成本庫 Cost Pool 按某個特定 作業(yè)量 歸集成本的“容器” $ $ $ $ $ $ 作業(yè)量 作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎。 作業(yè)成本法的基本內容 通常可用“ 成本動因 ”（ cost driver）代表作業(yè)量。 作業(yè)成本法的基本內容 簡單計量作業(yè) 發(fā)生的次數(shù)， 不太準確。 交易動因 計量完成一項 作業(yè)活動所需要 的時間，較準確， 但記錄量大。 時耗動因 作業(yè)量有兩種類型 作業(yè)成本法系統(tǒng)的設計 成本對象 (即產品 和顧客 ) 作業(yè)活動 消耗資源 成本 作業(yè)成本法的基本程序 實施 ABC的步驟 ?識別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫 ?確定每種作業(yè)的成本動因（作業(yè)量） ?按每個成本庫歸集同質成本 ?計算各成本庫的作業(yè)成本分配率 ?將各成本庫的成本分配到產品 識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫 制造公司可將其 各種作業(yè)活動合并 成典型的五大類 產出單位 層作業(yè) 批次層 作業(yè) 品種層 作業(yè) 顧客層 作業(yè) 組織支持 層作業(yè) 產出單位層作業(yè) 產出單位層作業(yè)（ unit level activity） 與每單位產品產出量相關的作業(yè)。 相應的成本稱為 產品數(shù)量相關成本 ，成本動因是全部產量，成本總額隨產量的高低而變動。例如，設備運轉耗費的電力成本。 批次層作業(yè) 批次層作業(yè)（ batch level activity） 只與生產每批產品相關的作業(yè)，與該批的數(shù)量多少無關。 相應的成本稱為 產品批次成本 ，成本動因是產品批次（或交易次數(shù)）。例如定貨成本、設備調試成本、材料整理成本、產品檢驗成本、發(fā)運成本等。 動因為生產訂單數(shù)、機器準備次數(shù)、材料采購次數(shù)或材料運單、產品檢驗次數(shù)、發(fā)運單等。 品種層作業(yè) 品種層作業(yè)（ product level activity） 只與某種產品或某產品生產線相關的作業(yè)，與處理多少批，或生產銷售多少單位無關。 相應的成本稱為 品種相關成本 ，成本動因為某特定產品或某產品生產線。例如，某產品的設計成本、某產品的功能改進成本、質量改進成本等。 顧客層作業(yè) 顧客層作業(yè)（ customer level activity） 只與特定顧客相關的作業(yè)，與產品無關。 相應的成本稱為 顧客相關成本 ，成本動因為某特定顧客。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產品目錄等發(fā)生的成本。 組織支持層作業(yè) 組織支持層作業(yè) （ anizationsustaining activity） 指與支持整個生產過程有關的作業(yè)，與前面四方面都無關。 相應的成本稱為 組織支持（生產設施）成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財產保險、清潔辦公室、全廠供暖等。其動因選擇有很大的主觀性，通常不分配。 成功實施 ABC的關鍵 高層管理部門 強有力的支持 協(xié)調各職能 部門的關系 與對雇員的評價 和獎懲相結合 第三節(jié) 作業(yè)成本法的應用舉例 精密制銅公司 ABC舉例 銷售收入 3, 20 0, 00 0$ 銷售成本直接材料 97 5, 00 0$ 直接人工 35 1, 25 0 制造費用 1, 00 0, 00 0 2, 32 6, 25 0 毛利 87 3, 75 0 銷售和管理費用運費 65 ,0 00 營銷費用 30 0, 00 0 管理費用 51 0, 00 0 87 5, 00 0 經(jīng)營凈損失 ( 1, 25 0)$ 精密制銅公司2 0 1 3 年度損益表精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用 按一個全廠分配率基礎 —— 機器小時進行分配 精密制銅公司 ABC舉例 ?精密制銅公司的作業(yè)分析如下： – 公司最終的成本計算對象有兩個： ?產品 ?顧客 – 一項間接費用 —— 運費 —— 可以直接追溯到顧客訂單。 ?識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫 作業(yè)成本庫 作業(yè)量顧客訂單 顧客訂單數(shù)量產品設計 產品設計數(shù)量訂單產量 機器小時顧客交往 交往的顧客數(shù)量其他 無適用的作業(yè)量精密制銅公司作業(yè)成本庫?識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫 顧客訂單 －歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費資源的成本。 產品設計 －歸集所有因設計產品而耗費資源的成本。 訂單產量 －歸集所有隨產品數(shù)量變動而耗費資源的成本。 顧客交往 －歸集所有為維持顧客關系而發(fā)生的成本。 其 他 －歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。 生產部門間接車間工資 5 0 0 , 0 0 0$ 車間設備折舊 3 0 0 , 0 0 0 車間辦公費 1 2 0 , 0 0 0 車間房屋租金 8 0 , 0 0 0 1 , 0 0 0 , 0 0 0$ 行政管理部門管理部門工資和薪金 4 0 0 , 0 0 0 辦公設備折舊 5 0 , 0 0 0 管理部門房屋租金 6 0 , 0 0 0 5 1 0 , 0 0 0 銷售部門銷售部門工資和薪金 2 5 0 , 0 0 0 銷售費用 5 0 , 0 0 0 3 0 0 , 0 0 0 間接成本合計 1 , 8 1 0 , 0 0 0$ 精密制銅公司間接成本（制造費用和非制造成本）?將間接成本追溯至作業(yè)成本庫 生產部門間接車間工資 5 0 0 , 0 0 0$ 車間設備折舊 3 0 0 , 0 0 0 車間辦公費 1 2 0 , 0 0 0 車間房屋租金 8 0 , 0 0 0 1 , 0 0 0 , 0 0 0$ 行政管理部門管理部門工資和薪金 4 0 0 , 0 0 0 辦公設備折舊 5 0 , 0 0 0 管理部門房屋租金 6 0 , 0 0 0 5 1 0 , 0 0 0 銷售部門銷售部門工資和薪金 2 5 0 , 0 0 0 銷售費用 5 0 , 0 0 0 3 0 0 , 0 0 0 間接成本合計 1 , 8 1 0 , 0 0 0$ 精密制銅公司間接成本（制造費用和非制造成本）?將間接成本追溯至作業(yè)成本庫 注意：排除了直接材料、直接人工和運費， 因為精密制銅公司的成本系統(tǒng)可以將 這些成本直接追溯到產品或顧客訂單。 ?將間接成本追溯至作業(yè)成本庫 顧客訂單 產品設計 訂單產量 顧客交往 其他 合計生產部門間接車間工資 25% 40% 20% 10% 5% 100%車間設備折舊 20% 0% 60% 0% 20% 100%車間辦公費 0% 10% 50% 0% 40% 100%車間房屋租金 0% 0% 0% 0% 100% 100%行政管理部門管理部門工資和薪金 15% 5% 10% 30% 40% 100%辦公設備折舊 30% 0% 0% 25% 45% 100%管理部門房屋租金 0% 0% 0% 0% 100% 100%銷售部門銷售部門工資和薪金 22% 8% 0% 60% 10% 100%銷售費用 10% 0% 0% 70% 20% 100%作業(yè)成本庫根據(jù)調查和分析，每個成本庫消耗資源的分配如下： C us t om e rO r de r s P r od uc tD e s i gn O r de rS i z e C us t om e rR e l a t i on s O t he r To t a lP r od uc t i on D e pa r t m e ntI nd i r e c t f a c t ory w a ge s 1 2 5 , 0 0 0$ Fa c t ory e qu i pm e nt de pre c i a t i onFa c t ory ut i l i t i e sFa c t ory bu i l di ng l e a s eG e ne r a l A dm i ni s t r a t i v e D e pa r t m e ntA dm i ni s t r a t i v e w a ge s a nd s a l a r i e sO f f i c e e qu i pm e nt de pre c i a t i onA dm i ni s t r a t i v e bu i l di ng l e a s eM a r k e t i ng D e pa r t m e ntM a r k e t i ng w a ge s a nd s a l a r i e sS e l