【正文】 T o ta l o v e r h e a d c o s ts 1 , 8 1 0 , 0 0 0$ O v e r h e a d C o s ts a t C l a s s i c B r a s s(M a n u fa c tu r i n g a n d N o n M a n u fa c tu r i n g ) C us t om e rO r de r s P r od uc tD e s i gn O r de rS i z e C us t om e rR e l a t i on s O t he r To t a lP r od uc t i on D e pa r t m e ntI nd i r e c t f a c t ory w a ge s 1 2 5 , 0 0 0$ Fa c t ory e qu i pm e nt de pre c i a t i on 6 0 , 0 0 0 Fa c t ory ut i l i t i e sFa c t ory bu i l di ng l e a s eG e ne r a l A dm i ni s t r a t i v e D e pa r t m e ntA dm i ni s t r a t i v e w a ge s a nd s a l a r i e sO f f i c e e qu i pm e nt de pre c i a t i onA dm i ni s t r a t i v e bu i l di ng l e a s eM a r k e t i ng D e pa r t m e ntM a r k e t i ng w a ge s a nd s a l a r i e sS e l l i ng e x pe ns e sTo t a lA c t i v i t y C os t P oo l s?將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù) Pr o d u c ti o n D e p a r tm e n tI n d i r e c t fa c to r y w a g e s 5 0 0 , 0 0 0$ F a c to r y e q u i p m e n t d e p r e c i a ti o n 3 0 0 , 0 0 0 F a c to r y u ti l i ti e s 1 2 0 , 0 0 0 F a c to r y b u i l d i n g l e a s e 8 0 , 0 0 0 1 , 0 0 0 , 0 0 0$ G e n e r a l A d m i n i s tr a ti v e D e p a r tm e n tA d m i n i s tr a ti v e w a g e s a n d s a l a r i e s 4 0 0 , 0 0 0 O ffi c e e q u i p m e n t d e p r e c i a ti o n 5 0 , 0 0 0 A d m i n i s tr a ti v e b u i l d i n g l e a s e 6 0 , 0 0 0 5 1 0 , 0 0 0 M a r k e ti n g D e p a r tm e n tM a r k e ti n g w a g e s a n d s a l a r i e s 2 5 0 , 0 0 0 Se l l i n g e x p e n s e s 5 0 , 0 0 0 3 0 0 , 0 0 0 T o ta l o v e r h e a d c o s ts 1 , 8 1 0 , 0 0 0$ O v e r h e a d C o s ts a t C l a s s i c B r a s s(M a n u fa c tu r i n g a n d N o n M a n u fa c tu r i n g )車(chē)間設(shè)備折舊 $300,000 顧客訂單耗用百分比 20% $ 60,000 ?將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù) C us t om e r O r de r s P r od uc t D e s i gn O r de r S i z e C us t om e r R e l a t i on s O t he r To t a lP r od uc t i on D e pa r t m e ntI nd i r e c t f a c t or y w a ge s 1 2 5 , 0 0 0$ 2 0 0 , 0 0 0$ 1 0 0 , 0 0 0$ 5 0 , 0 0 0$ 2 5 , 0 0 0$ 5 0 0 , 0 0 0$ Fa c t or y e qu i pm e nt de pr e c i a t i on 6 0 , 0 0 0 1 8 0 , 0 0 0 6 0 , 0 0 0 3 0 0 , 0 0 0 Fa c t or y ut i l i t i e s 1 2 , 0 0 0 6 0 , 0 0 0 4 8 , 0 0 0 1 2 0 , 0 0 0 Fa c t or y bu i l di ng l e a s e 8 0 , 0 0 0 8 0 , 0 0 0 G e ne r a l A dm i ni s t r a t i v e D e pa r t m e ntA dm i ni s t r a t i v e w a ge s a nd s a l a r i e s 6 0 , 0 0 0 2 0 , 0 0 0 4 0 , 0 0 0 1 2 0 , 0 0 0 1 6 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 O f f i c e e qu i pm e nt de pr e c i a t i on 1 5 , 0 0 0 1 2 , 5 0 0 2 2 , 5 0 0 5 0 , 0 0 0 A dm i ni s t r a t i v e bu i l di ng l e a s e 6 0 , 0 0 0 6 0 , 0 0 0 M a r k e t i ng D e pa r t m e ntM a r k e t i ng w a ge s a nd s a l a r i e s 5 5 , 0 0 0 2 0 , 0 0 0 1 5 0 , 0 0 0 2 5 , 0 0 0 2 5 0 , 0 0 0 S e l l i ng e x pe ns e s 5 , 0 0 0 3 5 , 0 0 0 1 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 To t a l 3 2 0 , 0 0 0$ 2 5 2 , 0 0 0$ 3 8 0 , 0 0 0$ 3 6 7 , 5 0 0$ 4 9 0 , 5 0 0$ 1 , 8 1 0 , 0 0 0$ A c t i v i t y C os t P oo l s?計(jì)算作業(yè)成本分配率 ? ABC小組確定每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)將發(fā)生下列總的作業(yè)量： – 1,000個(gè)顧客訂單 – 400項(xiàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì) – 20,000機(jī)器小時(shí) – 250個(gè)交往的顧客 現(xiàn)在通過(guò)將每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的總成本除以總作業(yè)量可以計(jì)算出每個(gè)成本庫(kù)作業(yè)成本分配率。 35分鐘機(jī)器時(shí)間，總共 17,500機(jī)器小時(shí)。 4. 生產(chǎn) 1,250個(gè)支架，每個(gè)支架需 2 機(jī)器小時(shí)， 總共 2,500機(jī)器小時(shí)。 機(jī)器小時(shí) 1. 300個(gè)標(biāo)準(zhǔn)支柱需 175機(jī)器小時(shí)。 銷(xiāo)售收入 2, 66 0, 00 0$ 54 0, 00 0$ 成本直接材料 90 5, 50 0$ 69 ,5 00$ 直接人工 26 3, 75 0 87 ,5 00 運(yùn)費(fèi) 60 ,0 00 5, 00 0 顧客訂單 19 2, 00 0 12 8, 00 0 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 25 2, 00 0 訂單產(chǎn)量 33 2, 50 0 47 ,5 00 成本總額 1, 75 3, 75 0 58 9, 50 0 產(chǎn)品毛利 90 6, 25 0$ ( 49 ,5 00 ) 標(biāo)準(zhǔn)支柱 定制羅盤(pán)?編制分析報(bào)告 產(chǎn)品毛利計(jì)算 與公司經(jīng)營(yíng)凈收益進(jìn)行調(diào)節(jié)。 銷(xiāo)售收入 11,350$ 直接成本直接材料 2,123$ 直接人工 1,900 運(yùn)費(fèi) 205 顧客訂單 960 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 630 訂單產(chǎn)量 3,363 顧客交往 1,470 10,651 顧客毛利 699$ 迎風(fēng)游艇傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算 標(biāo)準(zhǔn)支柱 定制羅盤(pán) 合計(jì)銷(xiāo)售收入 2,660,000$ 540,000$ 3,200,000$ 直接成本直接材料 905,500 69,500 975,000 直接人工 263,750 87,500 351,250 第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入和直接成本。 銷(xiāo)售收入 2 , 6 6 0 , 0 0 0$ 5 4 0 , 0 0 0$ 3 , 2 0 0 , 0 0 0$ 銷(xiāo)貨成本直接材料 9 0 5 , 5 0 0$ 6 9 , 5 0 0$ 9 7 5 , 0 0 0$ 直接人工 2 6 3 , 7 5 0 8 7 , 5 0 0 3 5 1 , 2 5 0 制造費(fèi)用 8 7 5 , 0 0 0 2 , 0 4 4 , 2 5 0 1 2 5 , 0 0 0 2 8 2 , 0 0 0 1 , 0 0 0 , 0 0 0 2 , 3 2 6 , 2 5 0 產(chǎn)品毛利 6 1 5 , 7 5 0$ 2 5 8 , 0 0 0 8 7 3 , 7 5 0 銷(xiāo)售和管理費(fèi)用 8 7 5 , 0 0 0 經(jīng)營(yíng)凈損失 (1 , 2 5 0 )$ 標(biāo)準(zhǔn)支柱 定制羅盤(pán) 合計(jì)運(yùn)費(fèi) 6 5 , 0 0 0$ 營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用 3 0 0 , 0 0 0 管理費(fèi)用 5 1 0 , 0 0 0 8 7 5 , 0 0 0$ 標(biāo)準(zhǔn)支柱 定制羅盤(pán)產(chǎn)品毛利 —— 傳統(tǒng) 615,750$ 258,000$ 產(chǎn)品毛利 ——A B C 906,250 ( 4 9 ,5 0 0 ) 所報(bào)告毛利的變化 290,500$ ( 3 0 7 ,5 0 0 )$ ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別 傳統(tǒng)成本系統(tǒng) 高估 標(biāo)準(zhǔn)支柱成本， 因而該產(chǎn)品報(bào)告了 較低 的毛利 。 ?傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將銷(xiāo)售和管理費(fèi)用視為 期間費(fèi)用； ABC系統(tǒng)將運(yùn)費(fèi)直接追溯到產(chǎn)品，并將成本 庫(kù)中由產(chǎn)品引起的非制造費(fèi)用也分配到產(chǎn)品。 4. 審計(jì)師可能會(huì)對(duì)這種基于與雇員面談的主觀分配程序產(chǎn)生懷疑，這種主觀數(shù)據(jù)容易受管理人員操縱。 ? 作業(yè)管理要達(dá)到的 主要目標(biāo) – 識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)及其成本 ，從而確定對(duì)非增值作業(yè)的消除或作業(yè)的改善 。 作業(yè)管理的基本程序 識(shí)別作業(yè) 識(shí)別非增值作業(yè) 了解作業(yè)之間的聯(lián)系，包括產(chǎn)生根源和引發(fā)事件 4． 建立計(jì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 5． 報(bào)告非增值作業(yè)及其成本 作業(yè)管理的措施 ? 四方面的措施： 作業(yè)消除 （ Activity elimination ） – 指對(duì)非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)采取將其消除的辦法，去除非增值成本以減少不必要的耗費(fèi)，提高成本效率。 第三章結(jié)束 靜夜四無(wú)鄰，荒