【正文】 受托代銷商品 100002023/1/23 185歸還 A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 11700 貸：銀行存款 10700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10002023/1/23 186練習(xí)題：A公司本年度委托 B商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款 200萬(wàn)元。本年度收到 B商店交來(lái)的代銷清單，代銷清單裂已銷售代銷零配件的 60%， A公司收到代銷清單時(shí)向 B商店開(kāi)具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價(jià)款的 5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為 120萬(wàn)元。則 A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（ ）萬(wàn)元。2023/1/23 187 答案： A2023/1/23 188三、費(fèi)用（一） 費(fèi)用的涵義 費(fèi)用 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2023/1/23 189（二）費(fèi)用的分類按費(fèi)用的配比方法，分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。營(yíng)業(yè)成本是與營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)的，已確定了歸屬期和歸屬對(duì)象的各種直接費(fèi)用。營(yíng)業(yè)成本在不同的企業(yè)，有不同的表現(xiàn)形式：2023/1/23 190銷售自產(chǎn)商品，為已銷商品的生產(chǎn)成本，包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。銷售外購(gòu)成本，為已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。提供勞務(wù)，為提供勞務(wù)所發(fā)生的各種成本。2023/1/23 191期間費(fèi)用指雖與本期收入的取得密切相關(guān)，但不歸屬特定對(duì)象的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。2023/1/23 1922．企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。3．企業(yè)必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)必須分清各種產(chǎn)品成本的界限，分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)品成本的界限，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品的成本。2023/1/23 193（三）費(fèi)用的計(jì)量1．營(yíng)業(yè)成本的計(jì)量營(yíng)業(yè)成本按存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法計(jì)量已銷商品的成本。2．期間費(fèi)用的計(jì)量期間費(fèi)用按其實(shí)際發(fā)生額予以計(jì)量。2023/1/23 194（四）費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本月末，根據(jù)本月已銷商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 委托代銷商品 受托代銷商品等2023/1/23 195（ 2）其他業(yè)務(wù)支出企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等2023/1/23 196（ 3）營(yíng)業(yè)稅金及附加根據(jù)當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)2023/1/23 197（ 1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。需要指出的是，商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，也應(yīng)包括在內(nèi)。2023/1/23 198（ 2）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 2023/1/23 199（ 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 2023/1/23 200第六節(jié) 利潤(rùn)及其分配一、利潤(rùn) （一）利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 2023/1/23 2011．營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本 －營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)損益（－公允價(jià)值變動(dòng)損益） +投資收益（－投資損失）2023/1/23 202營(yíng)業(yè)收入 ：指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確定的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本 ：指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失 ：指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動(dòng)損益（或損失） ：指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失） ：指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。2023/1/23 2032．利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入（或支出）：指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得（或損失）。2023/1/23 204（ 3）營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。 2023/1/23 205（ 4）營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外支出包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧等。 2023/1/23 2063．凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用：指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。2023/1/23 207 （二）利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）將全部損益類賬戶（除 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 外的余額）轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶，通過(guò) “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶結(jié)出當(dāng)期利潤(rùn)和本年累計(jì)利潤(rùn)。2023/1/23 208企業(yè)從甲公司分得現(xiàn)金股利 60000元，存入銀行。借：銀行存款 60000 貸：投資收益 600002023/1/23 209企業(yè)處罰違紀(jì)職工，罰款收入為 1000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10002023/1/23 210企業(yè)向希望工程捐款 50000元。借：營(yíng)業(yè)外支出 50000 貸：銀行存款 500002023/1/23 211[例 9]某公司 1999年 1月 —11 月均采用表結(jié)法計(jì)算利潤(rùn)，年末，各損益類賬戶的期末余額如下 ：2023/1/23 212賬戶名稱 余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1527000其他業(yè)務(wù)收入 960000投資收益 120230營(yíng)業(yè)外收入 460002023/1/23 213賬戶名稱 余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 870000營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 6100其他業(yè)務(wù)支出 610000銷售費(fèi)用 79000管理費(fèi)用 52023財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000營(yíng)業(yè)外支出 61000所得稅費(fèi)用 2769002023/1/23 214年末，根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：（ 1）結(jié)轉(zhuǎn)增加利潤(rùn)的損益類賬戶：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1527000 其他業(yè)務(wù)收入 960000 投資收益 120230 營(yíng)業(yè)外收入 46000 貸：本年利潤(rùn) 26530002023/1/23 215（ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)減少利潤(rùn)的損益類賬戶借：本年利潤(rùn) 2053000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 870000 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 6100 其他業(yè)務(wù)支出 610000 銷售費(fèi)用 77000 管理費(fèi)用 52023 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000 營(yíng)業(yè)外支出 61000 得稅費(fèi)用 276900從 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶可以看出，該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 60000元。2023/1/23 216例 1： 下列項(xiàng)目中，可能引起企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)的有： A 出售無(wú)形資產(chǎn)取得的價(jià)款 B 資產(chǎn)減值損失 C 發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣 D 出租固定資產(chǎn)取得的租金 E 銷售材料取得的收入 答案： BCDE注意仔細(xì)看題??！2023/1/23 217例：下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入核算的有：A 出租固定資產(chǎn)的收入B 非貨幣性資產(chǎn)交換利得C 債務(wù)重組利得D 捐贈(zèng)利得答案： BCD2023/1/23 218 二、 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用： 指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。2023/1/23 219公司 ，繳納 5月份應(yīng)預(yù)繳的所得稅 202300元。 6月末，根據(jù)本月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額 1166000元，按規(guī)定稅率 25%計(jì)算交納應(yīng)繳所得稅。6月份應(yīng)繳所得稅 ＝ 116600033% ＝ 2915002023/1/23 220會(huì)計(jì)處理如下： 5月份所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 202300 貸：銀行存款 2023002023/1/23 221,計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用 291500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 291500結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月所得稅費(fèi)用 ：借：本年利潤(rùn) 291500 貸：所得稅費(fèi)用 2915002023/1/23 222三 利潤(rùn)分配2023/1/23 223（一）利潤(rùn)分配的一般順序利潤(rùn)分配，是指企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)在投資者之間進(jìn)行分配。企業(yè)的利潤(rùn)需要按一定的順序進(jìn)行分配，除國(guó)家另有規(guī)定者外，一般按以下順序進(jìn)行：2023/1/23 224（ 1）彌補(bǔ)以前年度的虧損按照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的虧損，可以連續(xù)五年用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，連續(xù)五年用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)不足部分，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。此處的彌補(bǔ)以前年度虧損，是指彌補(bǔ)按照稅法規(guī)定連續(xù)五年以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)不足的虧損。 2023/1/23 225（ 2）提取法定盈余公積法定盈余公積金按照稅后利潤(rùn)的 10%的比例提取，公司法定盈余公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的 50%以上時(shí)，可以不再提取。（ 3）提取法定公益金法定公益金按照稅后利潤(rùn)的 5%—10% 的比例提取。 2023/1/23 226（ 4）應(yīng)付優(yōu)先股股利指按利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利；（ 5）提取任意盈余公積指按規(guī)定提取的任意盈余公積。（ 6）應(yīng)付普通股股利指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。2023/1/23 227（ 7）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利是指企業(yè)利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 2023/1/23 228（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 為了核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額，設(shè)置 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶。該賬戶應(yīng)按利潤(rùn)分配用途設(shè)置如下明細(xì)賬戶 ：2023/1/23 229“ 利潤(rùn)分配 ” —— 其他轉(zhuǎn)入 —— 提取法定盈余公積 —— 提取法定公益金 —— 應(yīng)付優(yōu)先股股利 —— 提取任意盈余公積 —— 應(yīng)付普通股股利 —— 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利 —— 未分配利潤(rùn)2023/1/23 230（ 1）利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理[例 ]某企業(yè)當(dāng)年稅后凈利潤(rùn)為 600 000元，企業(yè)按稅后利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積，按稅后利潤(rùn)的 5%提取法定公益金。按董事會(huì)決議提取任意盈余公積 40 000元支付普通股現(xiàn)金股利 80 000元，普通股股利轉(zhuǎn)作股本 60000元。2023/1/23 231借：利潤(rùn)分配 — 提取法定盈余公積 60000 — 提