【正文】 發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用2023/1/23 1354.“ 庫(kù)存商品 ” 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算庫(kù)存商品的收發(fā)結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：2023/1/23 136借 庫(kù)存商品 貸已完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品成本 出庫(kù)產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的 成本2023/1/23 137㈠ 材料費(fèi)用核算在生產(chǎn)過(guò)程，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)首先填制領(lǐng)料單 (或限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿 )，向倉(cāng)庫(kù)辦理領(lǐng)料手續(xù)；倉(cāng)庫(kù)根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單交財(cái)會(huì)部門，以此編制發(fā)出村料的記賬憑證。待分配工資額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和工資分配率＝某產(chǎn)品分?jǐn)偣べY＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 工資分配率2023/1/23 141本月職工薪酬如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人薪酬 3850生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人薪酬 2350車間管理人員薪酬 1500行政管理人員薪酬 36002023/1/23 142根據(jù)職工薪酬分配表，編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 3850 —— 乙產(chǎn)品 2350 制造費(fèi)用 1500 管理費(fèi)用 3600 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 113002023/1/23 143三、制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用。（一）制造費(fèi)用的歸集設(shè)制造費(fèi)用賬戶，按車間設(shè)明細(xì)賬戶2023/1/23 144，價(jià)值 2023元。管理部門用電1200元。借：制造費(fèi)用 2500 管理費(fèi)用 1100 貸：累計(jì)折舊 36002023/1/23 147制造費(fèi)用分配方法 ：本月份共發(fā)生制造費(fèi)用 10800元，根據(jù)甲乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例（甲產(chǎn)品工時(shí) 27500，乙產(chǎn)品工時(shí) 12500），分配制造費(fèi)用。 （ 27500+12500）＝ 甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝ 27500 ＝ 7425乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝ 12500 ＝ 33752023/1/23 148制造費(fèi)用分配表 分配 對(duì)象 生產(chǎn)工時(shí) 分配率 分配金額生產(chǎn) 甲產(chǎn)品 27500 7425成本 乙產(chǎn)品 12500 3375 合 計(jì) 40000 108002023/1/23 149根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 7425 —— 乙產(chǎn)品 3375 貸：制造費(fèi)用 108002023/1/23 150假設(shè)甲產(chǎn)品當(dāng)月全部完工，并驗(yàn)收入庫(kù)；乙產(chǎn)品均未完工。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2023/1/23 155：1）按照收入的性質(zhì)分為：商品銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入建造合同收入銷售商品收入 是企業(yè)銷售商品而取得的收入。2023/1/23 156讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 是由于提供給他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入。建造合同收入 ：是指企業(yè)承擔(dān)建造合同所形成的收入。風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等原因而造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（ 5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。結(jié)構(gòu)： 營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)算的應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的稅金及附加費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)后月末無(wú)余額2023/1/23 161性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算委托其他單位供銷的商品實(shí)際成本的增減變動(dòng)。結(jié)構(gòu)： 受托代銷商品收到供銷商品的成本收到供銷商品的成本 售出代銷商品的成本售出代銷商品的成本余額：受托代銷商品余額：受托代銷商品的實(shí)有數(shù)的實(shí)有數(shù)按委托單位設(shè)明細(xì)賬按委托單位設(shè)明細(xì)賬2023/1/23 163性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算企業(yè)接受代銷商品的價(jià)款。結(jié)構(gòu)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品、勞結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品、勞務(wù)等的成本務(wù)等的成本 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的成本轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)后月末無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后月末無(wú)余額2023/1/23 165 （四）賬務(wù)處理 1．商品銷售［例 1］某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 20230元，增值稅 3400元，款項(xiàng)尚未收到，假定消費(fèi)稅率為 30%。2023/1/23 168[例 3]某企業(yè)在 2023年 5月 1日銷售一批商品 100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 10000元，增值稅額 1700元。2023/1/23 1695月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶的 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 專欄。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作分錄：借：應(yīng)收賬款 46800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 68002023/1/23 174發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2023 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 340 應(yīng)收賬款 2340實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 44460 貸：應(yīng)收賬款 444602023/1/23 175練習(xí)題：為促進(jìn)銷售額的增長(zhǎng)，某企業(yè)在 2023年初設(shè)立了銷售部，各分廠的產(chǎn)品都售給銷售部，再由銷售部對(duì)外出售，各分廠和銷售部的銷售收入均按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。2023/1/23 176 答案： B2023/1/23 1774．代銷商品（ 1）視同買斷。委托方在交付商品時(shí)確認(rèn)收入，受托方作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。委托方在受托方將商品銷售后，向委托方開(kāi)具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。A企業(yè)收到 B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià) 10000元，增值稅 17000元。2023/1/23 180（ 2）收取手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理假定代銷合同規(guī)定， B企業(yè)應(yīng)按每件 100元售給顧客， A企業(yè)按售價(jià)的 10%支付 B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。A企業(yè)在收到 B企業(yè)交來(lái)的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。本年度收到 B商店交來(lái)的代銷清單，代銷清單裂已銷售代銷零配件的 60%， A公司收到代銷清單時(shí)向 B商店開(kāi)具增值稅發(fā)票。該批零配件的實(shí)際成本為 120萬(wàn)元。2023/1/23 187 答案： A2023/1/23 188三、費(fèi)用（一） 費(fèi)用的涵義 費(fèi)用 是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營(yíng)業(yè)成本是與營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)的，已確定了歸屬期和歸屬對(duì)象的各種直接費(fèi)用。銷售外購(gòu)成本，為已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。2023/1/23 191期間費(fèi)用指雖與本期收入的取得密切相關(guān)，但不歸屬特定對(duì)象的各種費(fèi)用。2023/1/23 1922．企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)必須分清各種產(chǎn)品成本的界限，分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)品成本的界限，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品的成本。2．期間費(fèi)用的計(jì)量期間費(fèi)用按其實(shí)際發(fā)生額予以計(jì)量。需要指出的是，商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，也應(yīng)包括在內(nèi)。 2023/1/23 199（ 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 2023/1/23 2011．營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本 －營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)損益（－公允價(jià)值變動(dòng)損益） +投資收益（－投資損失）2023/1/23 202營(yíng)業(yè)收入 ：指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確定的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)減值損失 ：指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。投資收益（或損失） ：指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。2023/1/23 204（ 3）營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。 2023/1/23 205（ 4）營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。 2023/1/23 2063．凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。2023/1/23 207 （二）利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）將全部損益類賬戶（除 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 外的余額）轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶，通過(guò) “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶結(jié)出當(dāng)期利潤(rùn)和本年累計(jì)利潤(rùn)。借：銀行存款 60000 貸：投資收益 600002023/1/23 209企業(yè)處罰違紀(jì)職工，罰款收入為 1000元。借：營(yíng)業(yè)外支出 50000 貸：銀行存款 500002023/1/23 211[例 9]某公司 1999年 1月 —11 月均采用表結(jié)法計(jì)算利潤(rùn)，年末，各損益類賬戶的期末余額如下 ：2023/1/23 212賬戶名稱 余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1527000其他業(yè)務(wù)收入 960000投資收益 120230營(yíng)業(yè)外收入 460002023/1/23 213賬戶名稱 余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 870000營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 6100其他業(yè)務(wù)支出 610000銷售費(fèi)用 79000管理費(fèi)用 52023財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000營(yíng)業(yè)外支出 61000所得稅費(fèi)用 2769002023/1/23 214年末，根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：（ 1）結(jié)轉(zhuǎn)增加利潤(rùn)的損益類賬戶：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1527000 其他業(yè)務(wù)收入 960000 投資收益 120230 營(yíng)業(yè)外收入 46000 貸：本年利潤(rùn) 26530002023/1/23 215（ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)減少利潤(rùn)的損益類賬戶借：本年利潤(rùn) 2053000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 870000 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 6100 其他業(yè)務(wù)支出 610000 銷售費(fèi)用 77000 管理費(fèi)用 52023 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000 營(yíng)業(yè)外支出 61000 得稅費(fèi)用 276900從 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶可以看出，該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 60000元。2023/1/23 219公司 ，繳納 5月份應(yīng)預(yù)繳的所得稅 202300元。6月份應(yīng)繳所得稅 ＝ 116600033% ＝ 2915002023/1/23 220會(huì)計(jì)處理如下： 5月份所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 202300 貸：銀行存款 2023002023/1/23 221,計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用 291500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 291500結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月所得稅費(fèi)用 ：借：本年利潤(rùn) 291500 貸：所得稅費(fèi)用 2915002023/1/23 222三 利潤(rùn)分配2023/1/23 223（一）利潤(rùn)分配的一般順序利潤(rùn)分配，是指企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)在投資者之間進(jìn)行分配。此處的彌補(bǔ)以前年度虧損，是指彌補(bǔ)按照稅法規(guī)定連續(xù)五年以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)不足的虧損。（ 3）提取法定公益金法定公益金按照稅后利潤(rùn)的 5%—10% 的比例提取。（ 6）應(yīng)付普通股股利指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。2023/1/23 227（ 7）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利是指企業(yè)利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。 2023/1/23 228（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 為了核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額，設(shè)置 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶。按董事會(huì)決議提取任意盈余公積 40 000元支付普通股現(xiàn)金股利 80 000元，普通股股利轉(zhuǎn)作股本 60