【正文】 39550 管理費(fèi)用 42900 銷售費(fèi)用 15200 在建工程 17900 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 12800 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 2081502023/1/23 67提取現(xiàn)金，發(fā)放工資，代扣款項(xiàng) 15000元。結(jié)構(gòu)： 2023/1/23 62 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的增加數(shù)應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付數(shù)余額：尚未支付數(shù)2023/1/23 63 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶下設(shè) ： －－工資 －－職工福利 －－社會(huì)保險(xiǎn) －－住房公積金 －－工會(huì)經(jīng)費(fèi) －－職工教育經(jīng)費(fèi) 等明細(xì)賬戶2023/1/23 64貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理 工資 工資總額 是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總數(shù)。2023/1/23 60（ 3）貨幣性職工薪酬的核算應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的對(duì)象，分別下列情況處理：1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；2）應(yīng)由在建工程、開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。2023/1/23 58辭退福利包括：1）職工勞動(dòng)合同到期前，否認(rèn)職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。2023/1/23 57⑦ 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給與的補(bǔ)償指由于分離辦社會(huì)、實(shí)施主輔業(yè)分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員等原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。為職工演習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，開展活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。2023/1/23 54④ 住房公積金；是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院 《 住房公積金管理?xiàng)l例 》 規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。2023/1/23 52② . 職工福利費(fèi) ；主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職工或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出。 企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。2023/1/23 48① 4月 3日購(gòu)進(jìn)材料：借：原材料　　　 10000　　應(yīng)交稅費(fèi)　　 — 應(yīng)交增值稅 1700　　 貸：應(yīng)付賬款 11700② 如 4月 12日支付貨款借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2342023/1/23 49③ 如 4月 22日支付貨款借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 11583 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117④ 若 4月 23日后付款借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 117002023/1/23 503．應(yīng)付職工薪酬 （ 1）職工薪酬的涵義： 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。付款條件為 2/10,1/20,n/30。　 現(xiàn)金折扣表示方式 ： 2/10， 1/20， N/30。2023/1/23 43[例 1]A公司購(gòu)入某產(chǎn)品，銷售價(jià)格為每件300元，成批購(gòu)買 20件，可給予 20%的商業(yè)折扣。 　　在商業(yè)折扣下，應(yīng)付賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商品交易中折扣的處理：商品交易中常用的折扣方法包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。（ 1）應(yīng)付賬款 入賬時(shí)間 的確定應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購(gòu)買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。到期支付時(shí)，計(jì)算：應(yīng)付利息 =6000009%247。2023/1/23 39如前［例 5］ ：取得借款時(shí)的會(huì)計(jì)處理相同。121=4500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4500 貸：應(yīng)付利息 45002023/1/23 3710月 10日還本付息時(shí)當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用=6000009%247。2023/1/23 35會(huì)計(jì)處理如下：7月 10日，借入資金時(shí)：借：銀行存款 600000 貸：短期借款 6000007月 31日，當(dāng)月利息費(fèi)用 =6000009%247。2023/1/23 33① ． 預(yù)提利息短期借款的利息是按季（或按半年）支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的為了正確計(jì)算盈虧，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。2023/1/23 271. 短期借款 （ 1）短期借款涵義 是指企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)所需，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款?？铐?xiàng)已收到。2023/1/23 23想一想 ： 公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，對(duì)于委托證券商代理發(fā)行股票而支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)（低于發(fā)行溢價(jià)收入，）應(yīng)將其（ ）。 現(xiàn)在企業(yè)準(zhǔn)備增資到 400萬元，丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，占該企業(yè)股份的 25%。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為 300萬元。 損失 是指企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2023/1/23 19（ 2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的 利得 或者 損失 。2023/1/23 14會(huì)計(jì)處理如下：甲、乙設(shè)立 A企業(yè)時(shí)借：銀行存款 10000000 貸：實(shí)收資本 — 甲 5000000 — 乙 5000000其它實(shí)物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相同2023/1/23 15股份有限公司發(fā)行股本的會(huì)計(jì)處理［例 2］ B公司 2023年 3月 20日發(fā)行面值為1元的普通股股票 1000萬股，發(fā)行價(jià)格為每股 5元。 一般等于注冊(cè)資金 2023/1/23 10 2. 賬戶設(shè)置 “ 實(shí)收資本 ” 賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類 用途：核算所有者投入本金的增減變動(dòng)2023/1/23 11 結(jié)構(gòu)： 借 實(shí)收資本 貸投入本金的增加數(shù)投入本金的減少數(shù)余額：實(shí)收資本累計(jì)數(shù)股份公司該賬戶應(yīng)稱為： “ 股本”2023/1/23 12 投資者用現(xiàn)金、或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資時(shí)，按 實(shí)際出資額 借記有關(guān)資產(chǎn)，按投入資本在注冊(cè)資本或股本中所占 份額 ，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ”， 差額 貸記 “ 資本公積 ” 。對(duì)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 2023/1/23 8二、負(fù)債（一）負(fù)債的涵義 負(fù)債 是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。 產(chǎn)品制造企業(yè)，一般包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個(gè)階段。2023/1/23 1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 主講人：賀翠芹2023/1/23 2第六章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容： 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 利潤(rùn)及分配業(yè)務(wù)核算 重點(diǎn)：資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)、利潤(rùn)及分配業(yè)務(wù) 難點(diǎn)：銷售收入確認(rèn)、流轉(zhuǎn)稅金2023/1/23 3第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述企業(yè)是社會(huì)發(fā)展的基本單位。按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程劃分企業(yè)產(chǎn)品制造企業(yè)商品流通企業(yè)服務(wù)性行業(yè)2023/1/23 4各類行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容服務(wù)性行業(yè)：經(jīng)營(yíng)較為特殊，也比較簡(jiǎn)單商品流通企業(yè)：經(jīng)營(yíng)過程包括供應(yīng)和銷售兩個(gè)階段。 2023/1/23 5產(chǎn)品制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)入貨幣資金供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程貨幣資金 退出資金籌集儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金成品資金結(jié)算資金資金分配資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程中心環(huán)節(jié)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程2023/1/23 6第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算本節(jié)主要內(nèi)容： 資金籌集的方式 所有者權(quán)益的核算 負(fù)債的核算2023/1/23 7一、資金籌集方式（一） 所有者權(quán)益 1. 所有者權(quán)益的涵義 也稱 股東權(quán)益 ，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2023/1/23 9二、所有者權(quán)益的核算（一） 投入資本 是指由投資者投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者的各種資產(chǎn)價(jià)值。2023/1/23 13一般公司實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理[例 1] A企業(yè)由甲、乙兩個(gè)投資者投資設(shè)立，假設(shè) A公司注冊(cè)資本為 1000萬元，甲、乙投資比例各占 50%，分別投資現(xiàn)金500萬元。2023/1/23 16 會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 5000萬 貸：股本 1000萬 資本公積 — 股本溢價(jià) 4000萬2023/1/23 17（二）資本公積1. 資本公積的涵義資本公積 是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積包括：資本溢價(jià) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失2023/1/23 18（ 1）資本（或股本）溢價(jià) 企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資。 利得 是指企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。2023/1/23 202. 賬戶設(shè)置： “ 資本公積 ” 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：核算直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的增減變動(dòng)結(jié)構(gòu) ： 借 資本公積 貸資本公積的增加數(shù)資本公積的減少數(shù)余額：實(shí)際結(jié)存數(shù)明細(xì)賬設(shè)置：資本（或股本）溢價(jià) 其他資本公積2023/1/23 21［例 3］ 某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙股東各出資 100萬元設(shè)立。經(jīng)過三年經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為 150萬元。2023/1/23 22會(huì)計(jì)處理如下 ：借：銀行存款 1800000 貸：實(shí)收資本 —— 丁 1000000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 800000股份公司股本溢價(jià)同前股票發(fā)行費(fèi)用的處理：有溢價(jià)從溢價(jià)收入中扣除；沒有溢價(jià)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 答案： D2023/1/23 24練習(xí) ： N公司 2023年 3月 2日發(fā)行股票 100萬股，每股面值為 10元，該股票的發(fā)行價(jià)格為每股 15元，支付代理券商的發(fā)行費(fèi)為股票價(jià)格 2%。2023/1/23 25支付代理券商的手續(xù)費(fèi) ＝ 1510000002% ＝ 300000實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款＝ 151000000 － 300000＝ 14700000借：銀行存款 14700000 貸：股本 10000000 資本公積－股本溢價(jià) 4700000 2023/1/23 26三、負(fù)債的核算（一）流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，預(yù)期需運(yùn)用流動(dòng)資產(chǎn)或以新的流動(dòng)負(fù)債償還的債務(wù)。2023/1/23 28（ 2） 賬戶設(shè)置“ 短期借款 ” 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算各項(xiàng)短期借款的取得及歸還情況結(jié)構(gòu)：2023/1/23 29 借 短期借款 貸各項(xiàng)短期借款的取得數(shù)歸還的各項(xiàng)短期借款數(shù)余額：尚未歸還數(shù)2023/1/23 30“ 應(yīng)付利息 ” 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求已入賬尚未支付的利息結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付利息應(yīng)付利息的增加數(shù)應(yīng)付利息的支付數(shù)余額：尚未支付的利息2023/1/23 31“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶性質(zhì)：損益類用途：核算當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)利息費(fèi)用和其他相關(guān)的籌資費(fèi)用結(jié)構(gòu) ： 財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出、支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等當(dāng)期取得的利息收入；轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的利息費(fèi)用月末無余額2023/1/23 32（ 3） 會(huì)計(jì)處理短期借款的處理包括三部分內(nèi)容第一， 取得借款 的會(huì)計(jì)處理第二， 結(jié)算借款利息 的會(huì)計(jì)處理第三， 歸還貸款 的會(huì)計(jì)處理 由于短期借款利息的支付