【正文】 00 4700 4800 16000原材料費用生產(chǎn)工人工資車間制造費用合計月末在產(chǎn)品成本 54435 54435 2350 23503375 3375 60935 6093570507050 8175 8175 76160761602023/1/23 153根據(jù)產(chǎn)品成本明細賬，編制會計分錄：借：庫存商品 —— 甲產(chǎn)品 78405 貸：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 784052023/1/23 154第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一 .收入（一）收入概念及分類收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。制造費用分配率 ＝ 10800247。借：制造費用 4000 管理費用 1200 貸：銀行存款 52002023/1/23 146 3600元，其中生產(chǎn)車間設(shè)備計提 2500元，管理部門設(shè)備計提 1100元。借：制造費用 2023 貸：物料用品（原材料） 20232023/1/23 145 5200元，其中生產(chǎn)車間用電 4000元。是企業(yè)生產(chǎn)部門為組織管理生活和為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的費用。 三、生產(chǎn)過程賬務(wù)處理2023/1/23 138本月發(fā)出材料匯總?cè)缦拢杭桩a(chǎn)品耗用： 53130乙產(chǎn)品耗用： 54435車間管理耗用： 2400企業(yè)管理部門： 1440合計： 1114052023/1/23 139根據(jù)材料匯總表，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 53130 —— 乙產(chǎn)品 54435 制造費用 2400 管理費用 1440 貸：原材料 1114052023/1/23 140二、人工費用核算 計件工資應直接計入產(chǎn)品成本；計時工資（或幾種產(chǎn)品共同耗用工資），應按各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配。結(jié)構(gòu)：2023/1/23 130借 生產(chǎn)成本 貸應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用 完工入庫產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本尚未完工產(chǎn)品的成本2023/1/23 1312． “ 制造費用 ” 賬戶性質(zhì)：成本類用途：核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用結(jié)構(gòu)：2023/1/23 132借方發(fā)生額 =貸方發(fā)生額 （即該賬戶無余額）借 制造費用 貸實際發(fā)生的各項制造費用 轉(zhuǎn)入 “生產(chǎn)成本 ”賬戶借方的金額2023/1/23 1333． “ 管理費用 ” 賬戶性質(zhì)：損益類用途：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，計算確定產(chǎn)品成本。2023/1/23 128 生產(chǎn)過程發(fā)生的費用，應按照一定對象和分配原則進行歸集與分配。因此，生產(chǎn)過程實際上是勞動的耗費過程。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 300000 應交稅費 — 增加 51000 貸：銀行存款 3510002023/1/23 127第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是從事產(chǎn)品生產(chǎn)。結(jié)構(gòu)：2023/1/23 123借 固定資產(chǎn) 貸增加的固定資產(chǎn)原值 減少的固定資產(chǎn)原值企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原值 ...2023/1/23 1242.“ 累計折舊 ” 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算固定資產(chǎn)提取折舊的增減變動。上述內(nèi)容構(gòu)成固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容。2023/1/23 121企業(yè)購入固定資產(chǎn)，應按取得時的實際成本入賬，實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。借：原材料 40 710 貸：物資采購 40 7102023/1/23 118銀行存款 物資采購 原材料應付賬款預付賬款①②③④⑤⑥材料采購主要業(yè)務(wù)核算示意圖2023/1/23 119發(fā)出材料的計價個別計價法一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法2023/1/23 120二、固定資產(chǎn)購進固定資產(chǎn)，使用年限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：2023/1/23 113“ 預付賬款 ” 賬戶的結(jié)構(gòu)預付賬款預付的賬款 結(jié)算的賬款余額：尚未結(jié)算的賬款該賬戶按供貨單位名稱設(shè)置明細賬2023/1/23 114（二）核算舉例 2023年 12月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)； [例 6]12月 1日，購入材料明細表如下：供貨單位 材料名稱 數(shù)量 單價 金額 付款情況光明工廠 甲材料 2 000 8 000 已付中源公司 乙材料 4000 11 800 已付星火工廠 丙材料 5 000 17 500 未付總計 37 3002023/1/23 115借：物資采購 37 300 貸：銀行存款 19 800 應付賬款 17 5002023/1/23 116[例 8]12月 6日，以銀行存款預付給黃河工廠購買材料款 7 000元。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：2023/1/23 109“ 物資采購 ” 賬戶結(jié)構(gòu)物資采購① 外購材料的買價② 發(fā)生的采購費用入庫材料的實際成本余額：已付款但尚未入庫材料的實際成本該賬戶按材料類別或品種設(shè)置明細賬2023/1/23 1102.“ 原材料 ” 賬戶用途：核算庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。2023/1/23 99（ 1） 07年 1月 1日，取得借款時借：銀行存款 1000000 貸：長期借款 1000000（ 2） 07年 12月 31日，計算當年利息 10000009%=90000借： 在建工程 90000 貸：應付利息 900002023/1/23 100（ 3） 08年 1月 1日，支付利息借： 應付利息 90000 貸： 銀行存款 90000（ 4） 08年 8月底，達到預定可使用狀態(tài)，該期應計入工程成本的利息=10000009%8/12=60000借： 在建工程 60000 貸：應付利息 600002023/1/23 101 借： 固定資產(chǎn) 1150000 貸：在建工程 1150000（ 5） 08年 12月 31日，計算當年 912月利息 10000009%4/12=30000借： 財務(wù)費用 90000 貸：應付利息 900002023/1/23 102（ 6） 09年 1月 1日，支付第二年利息借： 應付利息 90000 貸： 銀行存款 90000（ 7） 09年 1月 1日，到期還本借：長期借款 1000000 貸：銀行存款 10000002023/1/23 103練習： 某企業(yè) 04年 1月 1日借入期限為 3年的長期借款 10000000，利率為 6%，每年 1月 1日付息一次， 3年期滿后償還本金和第三年利息 。假設(shè)該企業(yè)按月提取利息。2023/1/23 94“ 長期借款 ” 賬戶結(jié)構(gòu)① 借入的長期借款本金② 應付未付的利息償還的借款本金和利息余額：尚未償還的借款本金和利息該賬戶設(shè) “本金 ”和 “應計利息 ”明細賬長期借款2023/1/23 95例：企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為 2年，年利率為 8%的借款 150 000元，到期一次還本付息，所借款項存入銀行。會計分錄為：借：在建工程 18400 貸：庫存商品 15000 應交稅費 —— 應交增值稅 （銷項稅額） 3400 2023/1/23 92（二）非流動負債長期借款是指從銀行或其他金融機構(gòu)取得的借款時間在一年以上的各項借款。2023/1/23 90視同銷售的會計處理 對企業(yè)當期發(fā)生的某些不屬于銷售業(yè)務(wù)，但按稅法規(guī)定應視同銷售的行為，雖然會計核算中不按銷售處理，但仍然需要計算交納增值稅，作為增值稅的銷項稅額 ，并應開具增值稅專用發(fā)票。不含稅銷售額 =21200247。其會計分錄為：2023/1/23 85購入貨物時借：物資采購 500000 應交稅費 —— 應交增值稅 （進項稅額） 85000 貸：銀行存款 595000 2023/1/23 86產(chǎn)品銷售，取得收入銷項稅額 =100000017%=170000借：銀行存款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應交稅費 ── 應交增值稅 （銷項稅額） 1700002023/1/23 87 (2)小規(guī)模納稅人的會計處理某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，購進原材料價款 10000元，增值稅率 17%，貨款以銀行存款支付。2023/1/23 84（ 1）一般納稅人的會計處理 中興公司 1997年 5月購進原材料，價款為50萬元，增值稅率 17%，貨款已付。2023/1/23 83賬戶設(shè)置 ：應交稅費 —— 應交增值稅：貸方 登記企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務(wù)應繳納的增值稅額，出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅等；借方 登記企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅等。 2023/1/23 82增值稅的納稅人 為在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人。2023/1/23 80 企業(yè)應納的稅金，按照征稅對象劃分，主要分為三大類，即： 流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種 。 外購按該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用。會計處理與福利費相同如 前例，按工資總額的 2%計提工會經(jīng)費，會計處理如下：2023/1/23 76借：基本生產(chǎn) 1230 輔助生產(chǎn) 791 制造費用 366 管理費用 1114 銷售費用 304 在建工程 358 貸：應付職工薪酬 — 工會經(jīng)費 4163 2023/1/23 77支付工會經(jīng)費，作賬：借：應付職工薪酬 — 工會經(jīng)費 貸：銀行存款 2023/1/23 78非貨幣性職工薪酬［ Ⅰ ］ 以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利 自產(chǎn)產(chǎn)品按該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用 ，并確認為主營業(yè)務(wù)收入。如前例，按工資 2%計提。2023/1/23 70應付社會保險費分配表應借項目 工資總額 社會保險費基本生產(chǎn) 61500 3075制造費用 18300 915輔助生產(chǎn) 39550 管理費用 42900 2145銷售費用 15200 760在建工程 17900 895職工福利 12800 640合計 208150 2023/1/23 71借：基本生產(chǎn) 3075 輔助生產(chǎn) 制造費用 915 管理費用 2785 銷售費用 760 在建工程 895 貸：應付職工薪酬 — 社會保險 2023/1/23 72住房公積金住房公積金 是指企業(yè)為職工繳納的用于住房方面的資金，應當在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算得出。計提的社會保險費，計入科目除福利人員外，其他人員工資與支付的工資計入科目相同。計提比例由各地方政府確定。2023/1/23 65當月工資費用基本生產(chǎn)車間工人工資： 61500車間管理人員工資： 18300輔助生產(chǎn)車間人員工資： 39550企業(yè)管理人員工資： 42900銷售人員工資： 15200工程施工人員工資： 17900福利人員工資： 12800合計： 2081502023/1/23 66根據(jù)工資匯總表，會計處理如下：借：基本生產(chǎn) 61500 制造費用 18300 輔助生產(chǎn)