【正文】 性質(zhì)的改變而削弱或失效。 48 林斌 八）中國(guó)人民銀行關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（ ED） 總則 A、 為促進(jìn)商業(yè)銀行健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系 安全穩(wěn)健運(yùn)行，制定本指引。 B、 內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。 C、 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)： （ 1）保證 國(guó)家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行； （ 2）保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)； （ 3）保證風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性； （ 4）保證業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息及其他管理信息的及時(shí)、完整和真實(shí)。 D、 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本原則：全面性、審慎性、有效性和獨(dú)立性。 2 、 內(nèi)部控制的基本要求 A、 內(nèi)部控制包含以下五個(gè)要素： （ 1）內(nèi)部控制環(huán)境； （ 2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估； （ 3）內(nèi)部控制措施； （ 4）信息交流與反饋； （ 5）監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制。 49 林斌 ? 授信業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 ? 資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 ? 存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 ? 中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 ? 會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制 ? 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制的監(jiān)督與糾正 附則 50 林斌 ? 三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià) ?約束與激勵(lì)的基礎(chǔ) ?內(nèi)部控制的方法 ?內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) ?內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià) ?高級(jí)財(cái)會(huì)人員的責(zé)任 51 林斌 ? （一）約束與激勵(lì)的基礎(chǔ) ? —— 人的本性及其需要 ? 管理理論中的人性假設(shè) ? （ 1） 麥格雷戈的 X理論與 Y理論 ? 麥格雷戈 ()將傳統(tǒng)的管理理論及其人性假設(shè)稱為 X理論。 X理論的人性假設(shè)是 ： ? 一般人的天性是厭惡工作，一有可能就逃避工作 ； ? 因此，要對(duì)大多數(shù)人實(shí)行強(qiáng)制的監(jiān)控指揮和用懲罰作威脅，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。 ? 一般人寧愿受到指揮，一心想逃避責(zé)任，相對(duì)來說沒有進(jìn)取心，要求安全高于一切。其結(jié)論是：多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計(jì)劃都反映了上述假設(shè)。 通行的激勵(lì)措施一是金錢刺激；二是嚴(yán)厲懲罰 。 ? Y理論的人性假設(shè)與 X理論不同。麥格雷戈認(rèn)為， Y理論的假定“表明了 人的成長(zhǎng)和發(fā)展的可能性 ”，從該理論派生出來的組織原則是一體化原則。 X理論將人的行為過于一般化、簡(jiǎn)單化，它無法實(shí)現(xiàn)雇員和企業(yè)的統(tǒng)一，而 Y理論則為人性化管理實(shí)踐提供了理論支持 。 52 林斌 ? （ 2） 薛恩（ ） 的復(fù)雜人性假設(shè) ? A、 理性 —— 經(jīng)濟(jì)人假設(shè) ? B、 社會(huì)人假設(shè) ? C、 自我實(shí)現(xiàn)人性假設(shè) ? D、 復(fù)雜人性假設(shè) ? （ 3）莫爾斯和洛希的超 Y理論和大內(nèi)的 Z理論 ? （ 4）西蒙的決策人假設(shè) ? A、 理性是有限的； ? B、 尋求滿意解； ? C、 組織是一個(gè)“誘因和貢獻(xiàn)”平衡系統(tǒng)。 ? 管理理論中的需要理論 ? （ 1）馬洛斯的需要層次論（五層次與三層樓理論） ? （ 2）阿爾德弗的 ERG理論（存在、需要與成長(zhǎng)） ? （ 3）麥克利蘭的成就需要理論（權(quán)力、友誼與成就） ? （ 4） 赫茲伯格的雙因素理論（外在保健因素和內(nèi)在激勵(lì)因素） 人性的弱點(diǎn)與動(dòng)力 ：貪婪與恐懼 （香港的高薪養(yǎng)廉） 53 林斌 ? 組織 :兩個(gè)或兩個(gè)以上的人為了相同的目標(biāo)或目的協(xié)同工作的形式 .組織包括四個(gè)要素 :協(xié)同工作 .共同的目標(biāo) .勞動(dòng)分工和層級(jí)權(quán)威 .組織可分為四種類型 :非盈利組織 .互助性機(jī)構(gòu)和公共服務(wù)機(jī)構(gòu) . ? 組織理論 :傳統(tǒng)的組織理論假定環(huán)境是穩(wěn)定的 ,可預(yù)測(cè)的 ,因而也是便于計(jì)劃和控制的 .組織是一個(gè)封閉的系統(tǒng) ,在這種情況下 ,內(nèi)部控制也是一個(gè)封閉的系統(tǒng) .現(xiàn)代組織理論認(rèn)為組織環(huán)境是不確定的 ,影響組織的因素也是比較多 ,因而也難于預(yù)測(cè)和控制 .由于環(huán)境多變 ,影響因素復(fù)雜 ,組織只有在動(dòng)態(tài)平衡之中才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo) .同時(shí) ,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑可能具有多種 .因而 ,組織是一個(gè)開放的系統(tǒng) .在開放的系統(tǒng)中的內(nèi)部控制也相應(yīng)是一個(gè) 復(fù)雜而開放 的系統(tǒng) . 54 林斌 ? 權(quán)變理論 :組織在復(fù)雜多變的內(nèi)部或外部環(huán)境中 ,很難構(gòu)建了一個(gè)最好的組織結(jié)構(gòu) ,因此 ,組織根據(jù)環(huán)境的變化尋找新的途徑來滿足外在環(huán)境和內(nèi)在環(huán)境的單一要求 ,權(quán)變理論應(yīng)使組織戰(zhàn)略適應(yīng)內(nèi)在環(huán)境和外在環(huán)境 .根據(jù)這一原理 ,組織的環(huán)境越不確定 ,組織就越應(yīng)當(dāng)具有彈性 . ? 組織的權(quán)變?cè)O(shè)計(jì) ? 扁平式組織 ? 集權(quán)與分權(quán) ? 直線職能制 ? 矩陣式 ? 機(jī)械 式組織結(jié)構(gòu)比較適合穩(wěn)定的環(huán)境 。 ? 有機(jī)式組織結(jié)構(gòu)比較適合不確定的環(huán)境 . 55 林斌 ? （二）內(nèi)部控制的方法 ? 一）我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制概念的認(rèn)識(shí) ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制 ? 這主要是從劃分 CPA審計(jì)責(zé)任的角度提出來的，即 CPA只負(fù)責(zé)審計(jì)查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，包括與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息可靠性相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離、實(shí)物保護(hù)和內(nèi)部審計(jì)，并提出相關(guān)的審計(jì)意見。 ? 管理控制包括組織計(jì)劃（如表明誰(shuí)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)的組織結(jié)構(gòu)圖）以及實(shí)施管理計(jì)劃及經(jīng)營(yíng)控制的所有程序與方法 （如有關(guān)部門的預(yù)算制定程序，業(yè)績(jī)報(bào)告，為顧客提供信貸的程序等）。 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。如我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào)第二條即是這樣表述的。這個(gè)表述揭示了內(nèi)部控制的性質(zhì)，即內(nèi)部控制是構(gòu)成企業(yè)管理制度的內(nèi)部控制框架。將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分，擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，將管理當(dāng)局的態(tài)度和認(rèn)識(shí)作為內(nèi)部控制的首要內(nèi)容，更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。 ? 內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序（ No. 9）。 56 林斌 ? 內(nèi)部控制要素 （ 成份 ） ? “內(nèi)部控制要素論”是“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”觀點(diǎn)的進(jìn)一步深化，它將內(nèi)部控制作為“要素”與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)和程序相融合，真正體現(xiàn)內(nèi)部控制的價(jià)值。同時(shí)在內(nèi)容上比后者更全面，在觀念上更先進(jìn)，如： ? ?在內(nèi)容上，在控制環(huán)境中增強(qiáng)全體員工的誠(chéng)實(shí)、職業(yè)道德和勝任能力的要求。而且將會(huì)計(jì)系統(tǒng)改為信息與溝通，擴(kuò)大了單位信息系統(tǒng)方法和記錄的內(nèi)涵。 ? ?在結(jié)構(gòu)上，闡明各控制成份之間的相互關(guān)系，即以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，控制活動(dòng)為手段，信息溝通為載體，監(jiān)控為保證的控制系統(tǒng)。即， 監(jiān)控 信 信 息 息 溝 控制程序 溝 通 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 通 控制環(huán)境 57 林斌 ? 二）內(nèi)部控制方法 ? 組織 規(guī)劃控制 ? 組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)包括兩個(gè)層面的問題：一是法人治理結(jié)構(gòu)，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相互關(guān)系；二是管理部門的關(guān)系問題。 ? 職務(wù)分工涉及不相容職務(wù)的分離問題。不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要應(yīng)分離的 不相容職務(wù) 有： ? ?授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分離； ? ?業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離； ? ?業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離； ? ?財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離； ? ?業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離。 ? 授權(quán)批準(zhǔn) 控制 ? 授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。企業(yè)應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)體系： 58 林斌 ? ?授權(quán)批準(zhǔn)的 范圍 。通常企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍； ? ?授權(quán)批準(zhǔn)的 層次 。應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的層次，以保證不同的管理層既有權(quán)也有責(zé)； ? ?授權(quán)批準(zhǔn)的 責(zé)任 ； ? ?授權(quán)批準(zhǔn)的 程序 。應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級(jí)審批，違法審批的情況發(fā)生。 ? 文件記錄控制 ? 健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)，其內(nèi)容主要包括： ? ?建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表； ? ?建立全員崗位說明書； ? ?業(yè)務(wù)程序手冊(cè)； ? ?統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策； ? ?憑證編號(hào)； ? ?統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目等。 59 林斌 ? 全面預(yù)算控制 ? 全面預(yù)算是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上說，全面預(yù)算也可說是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)： ? ?建立預(yù)算體系，包括預(yù)算目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和程序； ? ?預(yù)算的編制和審定； ? ?預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)； ? ?預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)； ? ?預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督； ? ?預(yù)算差異的分析與調(diào)整； ? ?預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。 ? 實(shí)物保全控制 ? ?限制接近，只有經(jīng)過授權(quán)才能接近資產(chǎn)，特別是現(xiàn)金、存貨等； ? ?定期盤點(diǎn)； ? ?記錄保護(hù)； ? ?財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)； ? ?財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。 60 林斌 ? 職工素質(zhì)控制 ? 內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。職工素質(zhì)控制包括： ? ?建立 嚴(yán)格招聘程序 ，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求； ? ?制定員工工作規(guī)范，用于引導(dǎo)考核員工的行為； ? ?定期 對(duì)員工進(jìn)行 培訓(xùn) ，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成任務(wù)； ? ?加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，定期考核，獎(jiǎng)懲分明； ? ?對(duì)重要崗位員工（如銷售、采購(gòu)、出納）應(yīng)建立 職業(yè)信用保險(xiǎn) 機(jī)制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)； ? ?工作 崗位輪換 。 ? 61 林斌 ? 風(fēng)險(xiǎn)防范控制 ? 企業(yè)為了避免各種可能的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，其內(nèi)容包括： ? ?籌資 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計(jì)劃都應(yīng)事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。 ? ?投資風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估。企業(yè)對(duì)各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過程中可能出現(xiàn)負(fù)面影響應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。 ? ?信用風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。 ? ?合同風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估。為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時(shí)采取措施的控制程序，必要時(shí)可請(qǐng)律師參與。 ? 62 林斌 ? 風(fēng)險(xiǎn)與