【正文】 ）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 三、本公告自 2023年 9月 1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進(jìn)行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。 中國葛洲壩集團(tuán)股份有限公司 關(guān)于控股子公司股權(quán)信托融資的公告 注冊資金 股東名稱 股份比例 ① 葛洲壩集團(tuán)房地產(chǎn)公司 7億 ①葛洲壩集團(tuán)股份有限公司 % ②葛洲壩集團(tuán)公司 % ② 葛洲壩集團(tuán)房地產(chǎn)公司 10億 =7+3 平安 15億 = 3億 +12億 ①葛洲壩集團(tuán)股份有限公司 % ②葛洲壩集團(tuán)公司 % ③平安信托公司 30% 合作條件與原文對照表 合作條件 原文要求條件 是否符合 ①根據(jù)雙方約定，信托存續(xù)期間，平安信托公司不參與葛洲壩房地產(chǎn)公司的具體經(jīng)營管理和分紅 ③葛洲壩房地產(chǎn)公司按照雙方約定的價(jià)格每季度向平安信托公司支付信托資金報(bào)酬。 （一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率 定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）； （五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 符合 合作條件 原文要求條件 是否符合 ② 葛洲壩房地產(chǎn)公司原有的董事會(huì)及經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)不因本次增資而進(jìn)行調(diào)整。 （四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)； 符 合 ④ 投資期限 3年。信托期限屆滿之日， 本公司回購 平安信托公司持有的股權(quán)，本股權(quán)信托計(jì)劃終止。股權(quán)回購款為投資款本金 150,000 萬元及未支付完畢的股權(quán)信托資金報(bào)酬。 ⑤ 葛洲壩集團(tuán)公司對本公司股權(quán)回購提供擔(dān)保。 （二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后， 被投資企業(yè) 需要贖回投資或償還本金；“股東回購”股權(quán)不符合條件 為何強(qiáng)調(diào)“被投資企業(yè)”贖回？ ? 贖回（減資）會(huì)計(jì)處理： ? 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款 ? ，不涉及第三方 ? 2.“甲乙”雙方之間才有利息與分紅問題 ? “股權(quán)轉(zhuǎn)讓” ? “股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，支付利息就講不通了 混合性投資的營業(yè)稅問題 最高人民法院關(guān)于印發(fā) 《關(guān)于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》的通知 【法 (經(jīng) )發(fā) [1990]27號 ? 企事業(yè)法人作為聯(lián)營一方向聯(lián)營體投資，但不參加共同經(jīng)營，也不承擔(dān)聯(lián)營的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，不論盈虧均按期收回本息，或者按期收取固定利潤的，是明為聯(lián)營，實(shí)為借貸，違反了有關(guān)金融法規(guī)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同無效。 除本金可以返還外 ，對出資方已經(jīng)取得或者約定取得的利息應(yīng)予收繳，對另一方則應(yīng)處以相當(dāng)于銀行利息的罰款。 四川省地稅局 《關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》 （川地稅發(fā) [2023]第 49號） ? “銀行、信托投資公司或企業(yè)等單位以投資的名義注入資金，名義上‘共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)’，而實(shí)際上收取了固定資金占用費(fèi)或利潤，屬于貸款業(yè)務(wù)。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，按‘金融保險(xiǎn)業(yè)’征收營業(yè)稅”。 營業(yè)稅與所得稅與土增稅差異問題 ? ? “固定費(fèi)用或利潤” 1個(gè)條件 ? 5個(gè)條件 ? ? ? ? ，與所得稅規(guī)定沒有聯(lián)系 混合投資收取固定利潤納稅一覽表 營業(yè)稅 所 得 稅 處 理 判定為利息 判定為分紅 債權(quán)人 必須征收 可開發(fā)票 繳納所得稅 雖征營業(yè)稅 但免所得稅 債務(wù)人 取得發(fā)票 憑票稅前扣除 雖然取得發(fā)票 不可稅前扣除 ? 第十一部分： ? 個(gè)人與企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資的分期處理 個(gè)人投資增值的納稅問題 關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資 有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 財(cái)稅 〔 2023〕 41號 ? 一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。 ? 個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月 15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過 5個(gè) 公歷年度內(nèi) （含）分期繳納個(gè)人所得稅。 ? 四、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。 ? 個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。 ? 五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。 ? 本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。 ? 六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自 2023年 4月 1日起施行。對 2023年 4月 1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過 5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。 ? ① 劉以 1000萬元購得一塊土地。后其以此土地評估作價(jià)2023萬入股 B公司。過戶時(shí)發(fā)生評估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬元。 ? 則劉個(gè)所稅 180萬 =【（ 20231000100） 20%】 ? 對 2023年 4月 1日之前發(fā)生該應(yīng)稅行為未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過 5年的，可在剩余期限內(nèi)分期繳納應(yīng)納稅款。 ? 假設(shè)張女士 2023年 12月進(jìn)行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，那么她可以根據(jù)自身情況制定分期繳稅計(jì)劃，在 2023至 2023年這 5個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳稅，并于 2023年 12月 31日前繳清稅款。 ? 假設(shè) 2023年進(jìn)行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，因資金問題，截至 2023年 3月 31日尚未繳稅，那么也可在 2023至 2023年這 4個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳稅，并于 2023年 12月 31日前繳清稅款。 ? ②王、李各出資 300萬成立 A公司。 B公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)方式購買王、李持有的 A公司股權(quán)。其中，分別向兩位發(fā)行價(jià)值 3000萬元的股份、支付 300萬元的現(xiàn)金，兩人各自發(fā)生評估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬元。 ? 王、李應(yīng)分別繳納個(gè)人所得稅 580萬【（ 3000＋300300100） 20%】 ? 兩人在此次交易過程中各自取得的 300萬元現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，應(yīng)優(yōu)先用于繳稅。剩余的 280萬元，可分期繳納。 ? 王在辦理 280萬元分期繳稅手續(xù)后的第 3年，仍有200萬元稅款尚未繳納。此時(shí)他轉(zhuǎn)讓了股權(quán)，如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入超過 200萬元，那么他應(yīng)一次結(jié)清稅款；如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入不超過 200萬元，假設(shè)為 160萬元，那么，剩余的 40萬元可以繼續(xù)分期繳納 非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅地點(diǎn)區(qū)分 ? （ 1）以房產(chǎn)、土地等不動(dòng)產(chǎn)投資的，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、備案及納稅等事宜； （ 2）以持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，應(yīng)在該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、備案及納稅等事宜； （ 3）納稅人以不動(dòng)產(chǎn)和股權(quán)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、備案及納稅等事宜。 ? 納稅人辦理分期繳稅時(shí)，根據(jù)自身情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，填寫 《公告》附件所列《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》，并在取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月 15日內(nèi)，到主管地稅機(jī)關(guān)辦理備案。備案時(shí)，須同時(shí)報(bào)送備案表、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料等。 2023年 4月 1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過 5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的，納稅人應(yīng)于《公告》下發(fā)之日起 30日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。 納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃并向主管地稅機(jī)關(guān)重新報(bào)送備案表。 企業(yè)投資增值的納稅問題 ? 非貨幣性資產(chǎn)投資增值部分 ? 個(gè)人與企業(yè)都會(huì)遇到繳納所得稅問題 ? 都會(huì)遇到?jīng)]有現(xiàn)金流問題 ? 個(gè)人與企業(yè)分期攤銷納稅統(tǒng)一 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題（財(cái)稅 〔 2023〕 116號） ? 居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過 5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資， 應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)， 確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。 ? 被投資企業(yè) 取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。 ? 企業(yè)在對外投資 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的 企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。 ? 企業(yè)在對外投資 5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 非貨幣性投資的計(jì)稅問題 原值 1000萬，評估值 1500萬 被投資企業(yè)實(shí)收資本 1500萬 投資企業(yè)攤銷 5年 每年計(jì)稅所得 100萬 第一年投資成本 1100萬 第二年投資成本 1200萬 第三年初期轉(zhuǎn)讓、注銷、收回投資 剩余 300萬計(jì)入所得額 投資成本按 1500萬計(jì)算 第十二部分： 專用發(fā)票不合格所得稅前是否可以抵扣 金湖盛錦銅業(yè)公司與淮安市國稅局稽查局 行政處罰訴訟案 ? 2023年 9月，原告從凌源萬運(yùn)金屬公司購廢銅，取得萬運(yùn)公司 27份增值稅專用發(fā)票，稅額合計(jì) 309萬元，國稅機(jī)關(guān)認(rèn)證通過，并申報(bào)抵扣稅款。所購廢銅已在 2023年全部進(jìn)入生產(chǎn)成本 ? 2023年 10月 14日，凌源市國稅局稽查局確認(rèn) 27份增值稅專用發(fā)票認(rèn)定屬于善意虛開。 ? 淮安國稅稽查局作出《稅務(wù)處理決定書》，補(bǔ)繳所抵扣增值稅，補(bǔ)交企業(yè)所得稅及所得稅滯納金 ? 關(guān)于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題 國稅發(fā) [2023]187號 ? 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。 ? 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。 關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票 已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù) 國稅函 [2023]1240號 ? 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。 爭議點(diǎn) ? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不讓抵扣是法定的 ? 所得稅成本是否可以扣除呢？ ? 增值稅發(fā)票確認(rèn)不合格，是否所得稅也確認(rèn)不合格呢？ 稽查局確認(rèn)不合格的依據(jù) 《稅收征收管理法》第 21條 ? 單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。 《發(fā)票管理辦法》第 22條 ? 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 浙江地稅局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題（浙地稅二 [2023]3號） ?