【正文】 方或購(gòu)買方 為扣繳義務(wù)人 （ 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 第 11條） ? 結(jié)論：甲供材 非法定 代扣， 施工方即乙方 為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? 如 乙方 要求 甲方承擔(dān)甲供材部分營(yíng)業(yè)稅 如何處理？ ? 總局無明文規(guī)定，以各省規(guī)定為準(zhǔn)， ? 如：泰地稅發(fā) [2023]80號(hào)規(guī)定： ? 建設(shè)方和施工方無論約定由哪一方負(fù)擔(dān)甲供材稅款，均應(yīng)以 施工方名義 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào) 繳納 甲供材稅款 ，取得 《 甲供材完稅證明單 》 。對(duì) 約定 建設(shè)方負(fù)擔(dān) 甲供材 稅款的 ，由 施工方 就稅款部分 開 建筑業(yè)發(fā)票 給 建設(shè)方 ，作 成本列支 憑證。 ? 票面金額為 組成含稅價(jià)格 ，含稅價(jià)格＝按甲供材金額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅款／（ 1稅率）。 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? 例：甲供材料 100萬元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 3萬元 (100 3％ )(假設(shè)不考慮地方附加 )，應(yīng)由 建筑公司 對(duì) 房地產(chǎn)公司 補(bǔ)開 建安發(fā)票30, [30,000/(1— 3％ )]，房地產(chǎn)企業(yè)向建筑公司應(yīng)支付工程款 30,。 建筑公司 再向稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)營(yíng)業(yè)稅=[1,000,000(材料 )+ 30,927． 84(甲替乙負(fù)擔(dān)甲供材稅款補(bǔ)開的施工發(fā)票作開發(fā)成本核算 )] 3％ = 30,927． 84。 建筑公司 收到款項(xiàng)，全部用來繳營(yíng)業(yè)稅。 房地產(chǎn)企業(yè) 外購(gòu)材料 100萬元、 補(bǔ)開建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票 30,，及 前期開的清包工勞務(wù)發(fā)票 ，共同構(gòu)成 開發(fā)成本 。 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? ? 國(guó)家層面 ? （ 1） 《 發(fā)票管理辦法 》 （國(guó)務(wù)院令第 587號(hào) ）第 20條 :所有單位 和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人 在購(gòu)買商品、 接受服務(wù) 及 從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 支付款項(xiàng)， 應(yīng)向收款方取得發(fā)票 。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。 ? (2)總局 2023年 6月 30日答疑： 建設(shè)單位 提供 材料 情形，建筑公司開發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款 不能作為 發(fā)票開具金額。 ? （ 3）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第 14條 :“納稅人提供 建筑業(yè)勞務(wù) 及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ?！? ? 即： 建筑業(yè)發(fā)票 必須在 工程所在地開具 。 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? 省級(jí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定 ? （ 1）蘇地稅規(guī) [2023]12號(hào)）第 19條規(guī)定，下列情形所涉金額 不得在 建筑業(yè)發(fā)票 上開具 ：（一） 建設(shè)單位 提供 材料和設(shè) 備價(jià)款；（二）提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的銷售額；（三）省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定其他情形。因此，房地產(chǎn)企業(yè)（建設(shè)方單位）提供材料 不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具 。 但房地產(chǎn)企業(yè) 自行購(gòu)買材料 可憑 銷售方 開具 增值稅發(fā)票 進(jìn)行 成本核算 。 ? （ 2）通地稅發(fā) [2023]154號(hào)：對(duì)由工程 建設(shè)方 （工程發(fā)包方）直接 采購(gòu) 甲供材 ，或委托工程承接方采購(gòu) 甲供材 ，工程承接方不墊付采購(gòu)資金、 材料發(fā)票 交由工程 建設(shè)方（工程發(fā)包方）會(huì)計(jì)處理的，工程 承接方 出具建筑業(yè)專用發(fā)票中大、小寫金額欄數(shù)據(jù) 不得包含 甲供材 金額。 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? 【 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 】 ? 《 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》 第 49條規(guī)定， 發(fā)包人 或出租人應(yīng)當(dāng) 自發(fā)包 或出租 之日起 30日內(nèi)將承包人 或承租人 有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 。 發(fā)包人 或出租人 不報(bào)告的 ， 發(fā)包人 或出租人 與承包人或承租人承擔(dān) 納稅連帶責(zé)任 。 ? 【 籌劃措施 】 ? （ 1）正確簽訂 甲供材合同 ，明確 稅款承擔(dān)責(zé)任 與違約責(zé)任。 ? （ 2）正確開發(fā)票。甲供材不可重復(fù)開建安發(fā)票。 ? （ 3）關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理要求 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? 設(shè)備由 建筑公司安裝 ? 【 案例 2】 ? A房地產(chǎn)公司新建一寫字樓，樓內(nèi)配 電梯、中央空調(diào) 等設(shè)備。未考慮營(yíng)業(yè)稅金設(shè)計(jì)概算 5,000萬元，其中設(shè)備價(jià)款 500萬元。請(qǐng)問 :在工程出包時(shí)，應(yīng)怎樣簽合同對(duì) A公司有利？ 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? 包工包料包設(shè)備 乙方 收取工程款＝ 5,000/(13%)=5, ? 甲方 提供 設(shè)備 乙方收取 工程款 ＝ [5,000 － 500 ]/(13%) ? ＝ 4, ? 甲方購(gòu)買 設(shè)備 價(jià)款 500萬元 ? 甲方支出 合計(jì) =4,+500=5, ? 甲方成本 減少 5,= ? 【 如何區(qū)分材料和設(shè)備 】 ? 依據(jù)： 《 中華人民共和國(guó)建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn) 》（ GB/T505312023）住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部 第 387號(hào) 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? 廠家施工。 ? [案例 ] ? 假設(shè)電梯、空調(diào)等 設(shè)備 由 開發(fā)公司 直接從 生產(chǎn)廠家 采購(gòu)，并由廠家負(fù)責(zé)安裝，問： ? （ 1） 500萬設(shè)備是否需繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅？ ? （ 2）簽訂 供貨免費(fèi)安裝合同 是否存在納稅風(fēng)險(xiǎn)？ ? （ 3） A公司應(yīng)取得 何種發(fā)票 作開發(fā)成本稅前扣除依據(jù)？ 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? [分析 ] ? 分開核算 ， 分別繳稅。 ? 存在納稅風(fēng)險(xiǎn) ? （ 1）未能合理籌劃，增加納稅成本 ? 假設(shè) 500萬元為不含稅價(jià)，則免費(fèi)安裝， 500萬元全部繳增值稅 500 17%=85 萬元。乙方向甲方收取價(jià)款 585萬元。 ? 如 分開核算 ，設(shè)備價(jià)款 400萬元，安裝費(fèi) 100萬元，則： ? 乙方繳增值稅 400 17%=68萬元 ? 乙方繳營(yíng)業(yè)稅 100/(13%) 3%= ? 乙方向甲方收取價(jià)款 =400+68+100+= ? 分開核算甲方節(jié)省成本 = ? （ 2） 免費(fèi)安裝行為 乙方可能被地稅機(jī)關(guān) 核定營(yíng)業(yè)稅。 ? （ 3）甲方 取得發(fā)票不合規(guī) 的風(fēng)險(xiǎn) 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? 4. 甲方購(gòu)買材料或設(shè)備由 商家施工。 ? [案例 ] ? A房地產(chǎn)公司同 B商貿(mào)公司簽 地板采購(gòu)及安裝 合同，總價(jià)款 400萬元。 ? 問： ? （ 1） 400萬元材料是否需繳 建筑業(yè) 營(yíng)業(yè)稅？ ? （ 2） 免費(fèi)安裝 是否存在納稅風(fēng)險(xiǎn)？ ? （ 3） A公司應(yīng)取得 何種發(fā)票 作開發(fā)成本稅前扣除依據(jù)？ 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? 【 法規(guī)依據(jù) 】 ? 《 增值稅暫行條例 實(shí)施細(xì)則 》 第 5條 : 一項(xiàng)銷 售行為 如 既涉及 貨物 又涉及 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為 混合銷售行為 。除本細(xì)則第 6條規(guī)定外， 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物，應(yīng) 繳增值稅 ；其他單位和個(gè)人混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳增值稅。 ? 第 6條 納稅人下列 混合銷售行為 ，應(yīng) 分別核算 貨物的 銷售額 和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的 營(yíng)業(yè)額 ，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳增值稅； 未分別核算的， 由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ? （一） 銷售 自產(chǎn) 貨物并 同時(shí) 提供 建筑業(yè) 勞務(wù)行為 ； ? （二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? 裝修公司施工。 ? 【 案例 】 ? 甲房地產(chǎn)公司開發(fā)高檔住宅 80套，準(zhǔn)備精裝修后出售，根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，裝修直接成本需 3,000萬元。其中材料費(fèi)占 60％。 ? （ 1）采取 何種出包方式 對(duì)甲公司有利？ ? （ 2）合同簽訂應(yīng)注意什么問題 ? 合同外甲供材的具體應(yīng)用 ? (1)簽 清包工合同 對(duì)甲方有利。 ? 包工包料 乙方 收取工程款＝ 3,000/(13％ )＝ 3, 即甲方需支出成本 ? 清包工 乙方 收取工程款＝ 3,000 40%/(13％ )＝ 1,元 （材料費(fèi)占 60％ ） ? 甲方 購(gòu)買材料支出 ： 3,000 60%=1,800萬元 ? 甲方 總成本支出 ： 1,800+1,=3, ? 甲方 節(jié)省成本 ＝ 3,－ 3,＝ ? （ 2）建安合同與裝修合同應(yīng) 分開簽訂 合同外甲供材的具體應(yīng)用 合同外 甲供材 小結(jié) 甲供材類型 合同類型 納稅處理 發(fā)票開具 甲供 材料 建筑公司施工 建筑合同 甲供材并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅 建安發(fā)票材料 增值稅發(fā)票 甲供 設(shè)備 建筑公司施工 安裝合同 甲供設(shè)備不納營(yíng)業(yè)稅 設(shè)備：增值稅發(fā)票 安裝：建安發(fā)票 甲供材料 裝修 公司施工 裝飾合同 甲供材不納營(yíng)業(yè)稅 材料：增值稅發(fā)票 裝修：建安發(fā)票 甲供材料 廠家 施工 銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)負(fù)責(zé)安裝 分別納稅 分開發(fā)票 甲供材料 商家 施工 銷售外購(gòu)貨物并負(fù)責(zé)安裝 混合銷售增值稅 增值稅發(fā)票 甲供材的合同規(guī)定和票據(jù)處理 （ 2）合同內(nèi) 甲供材料 ， 甲方轉(zhuǎn)售材料 。 ? 合同規(guī)定，工程總造價(jià)，乙方施工費(fèi)，材料部分完全由甲方自購(gòu)，相關(guān)增值稅發(fā)票開給甲方，甲方材料部分在 在建工程 核算，列入開發(fā)成本， 甲方將材料提供給乙方用于建筑工程 。 ? 稅收政策： ? 根據(jù)增值稅規(guī)定，以甲方名義購(gòu)材料，甲方應(yīng)將材料再銷售給乙方，同時(shí)應(yīng)繳增值稅并開發(fā)票給乙方。 甲供材的合同規(guī)定和票據(jù)處理 ? 合同內(nèi) 甲供材料 “,甲方賬務(wù)處理： ? 借：工程物資 ? 貸：銀行存款 ? 借：預(yù)付賬款 工程款 乙方 ? 貸：工程物資 ? 借：在建工程 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 ? 合同內(nèi) “甲供材料 “, 乙方稅務(wù)處理： ? 根據(jù) 營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第 16條和第 7條 規(guī)定，乙方應(yīng)就 工程總造價(jià) 開 建筑業(yè)發(fā)票 給甲方并繳營(yíng)業(yè)稅。此方式下，甲方需向乙方 轉(zhuǎn)售材料 。依合同規(guī)定，工程所需主要原材料部分由甲方采購(gòu)，但供貨商材料發(fā)票已開給甲方，形成甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。甲方應(yīng)繳銷售材料增值稅并開增值稅發(fā)票，乙方應(yīng)按 工程總造價(jià) 繳營(yíng)業(yè)稅并向甲方開 建筑業(yè) 發(fā)票。甲方若領(lǐng)料以 調(diào)撥單 方式撥交乙方材料，乙方未按規(guī)定取得材料合法發(fā)票，不能作 工程成本 稅前扣除 。 甲供材的合同規(guī)定和票據(jù)處理 ? （ 3）合同內(nèi) 甲供材料 ，甲方 代購(gòu)材料 。 ? 合同規(guī)定，材料部分由甲方代購(gòu)，對(duì)委托代購(gòu)，受托方甲方不墊付資金（具體操作通常這部分材料款并不真正打到乙方賬戶，僅做 往來款處理 ），銷貨方將發(fā)票開給委托方乙方，并由受托方甲方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方乙方； 受托方 甲方另外收取 手續(xù)費(fèi)。 ? 合同內(nèi) 甲供材料 ， ? 稅收政策：國(guó)稅發(fā) [1993]149號(hào)規(guī)定， 代購(gòu)貨物行為 ，同時(shí)具備以下條件， 不征增值稅 ：（ 1）受托方 不墊付 資金；（ 2）銷貨方將發(fā)票開給 委托方 ，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 。（ 3）受托方 按銷售方實(shí)際收取銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并 另收手續(xù)費(fèi) 。 ? 據(jù)此，若甲方以乙方名義購(gòu)入材料，甲方按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N額與乙方結(jié)算并收手續(xù)費(fèi)，甲方應(yīng)就取得 手續(xù)費(fèi)收入 納營(yíng)業(yè)稅 。 ? 甲方賬務(wù)處理： ? 借：預(yù)付賬款 工程款 乙方 ? 貸：銀行存款 ? 借：預(yù)付賬款 工程款 乙方 ? 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 —— 手續(xù)費(fèi) 甲供材的合同規(guī)定和票據(jù)處理 ? 乙方應(yīng)將甲方代購(gòu)材料全額計(jì)入工程造價(jià)，一并開 建筑業(yè) 發(fā)票計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 ? 此方式下，甲方同時(shí)具備 代購(gòu)貨物 條件，不征增值稅，但另收取 手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 。乙方應(yīng)按 工程總造價(jià) 納營(yíng)業(yè)稅并向甲方開 建筑業(yè) 發(fā)票。 ? 甲供材相關(guān)稅收政策 小結(jié)： ? 在建筑業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額方面： ? （ 1） 裝飾 勞務(wù) 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 不含 材料 ；（ 2）提供 建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售 自產(chǎn)貨物 行為，應(yīng) 分別核算 應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和貨物銷售額；（ 3）以上兩類以外建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用 原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款 在內(nèi)，但 不包括建設(shè)方 提供 設(shè)備 價(jià)款。 房地產(chǎn)企業(yè)如外購(gòu)材料應(yīng) 扣繳 建筑商營(yíng)業(yè)稅及附加，其代扣款可從工程款中扣繳。 ? 開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行“原材料”核算時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分 材料 與設(shè)備 。 ? 如何區(qū)分甲供材和甲供設(shè)備，總局無明文規(guī)定，應(yīng)以各省級(jí)地稅機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。企業(yè)核算時(shí)可參照 《 中華人民共和國(guó)建設(shè)工程計(jì)價(jià) 設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn) 》 （ GB/T505312023）劃分 材料 和 設(shè)備 。 甲供材的合同規(guī)定和票據(jù)處理 ? 甲供材料 企業(yè)所得稅 政策。 ? 甲供材可否直接計(jì)入開發(fā)成本？ ? 【 法規(guī)規(guī)定 】 ： ? （ 1）企業(yè) 實(shí)際發(fā)生的 與取得收入 有關(guān)的、合理的 支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出， 準(zhǔn)予 在計(jì)算所得額時(shí)扣除（ 《 企業(yè)所得稅法 》 第 8條） ? （ 2） 有關(guān)支出 ，指 與取得 收入 直接相關(guān)的 支出。 合理的支出 ，指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的 必要和正常的 支出。（ 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 27條） ? 教師提示： ? 企業(yè)支付“材料費(fèi)用”如屬稅法規(guī)定“ 有