【導讀】行政復議在性質上是一種行政權利救濟手段，同時它本身也是一種準司法的行政行為。照自己的職權主動進行的。，同時附帶審查部分抽象行政行為。出審查的抽象行政行為不包括規(guī)章級次以上的規(guī)范性文件?；蛘邆€人隱私外，行政復議機關不得拒絕。從而確保公民、法人或其他組織充分行使復議申請權。以口頭方式提出復議申請。受理口頭申請時，行政復議機關的工作人員應當記錄，并請申請人簽名。經(jīng)過審理之后，對相對人作出處罰16000元的復議決定，該復議決定就違反了禁止不利變更原則。不服行政機關對民事糾紛的調解或者其他處理，應依法申請仲裁或者向人民法院提起訴訟。有權向人民法院提起民事訴訟，此時被告是勞動糾紛的另一方當事人。但這些規(guī)定不含國務院部、委員會規(guī)章和地方人民政府規(guī)章。的，由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復議。行政復議被申請人，是指作出被申請復議的具體行政行為的行政主體。

　　

【正文】 （ D）對國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議； 5.（ E）對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議； 6.（ F）對被撤銷的稅務機關在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權的稅務機關 的上一級稅務機關申請行政復議。 三、稅務行政復議申請和受理 （一）稅務行政復議申請 ，具體是指 納稅義務人、扣繳義務人、納稅擔保人和其他當事人。 、第三人可以委托代理人代為參加稅務行政復議，而被申請人不得委托代理人代為參加稅務行政復議。 60日 內提出行政復議申請。因不可抗力或者被申請人設置障礙等其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。 據(jù)《規(guī)則》，納稅爭議案件的解決程序有其自身的特殊性。納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對 《規(guī)則》第八條第（一）款和第（六）款第 3項行為 不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。申請人按此規(guī)定申請行政復議的， 必須先依照稅務機關根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保 ，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起 60 日內提出行政復議申請。 2020 年 注冊稅務師考試輔導 稅 收相關法律 第 21 頁 申請人提供擔保的方式包括 保證、抵押及質押 。 作出具體行政行為的稅務機關應當對保證人的資格、資信進行審查，對不具備法律規(guī)定資格，或者沒有能力保證的，有權拒絕。作出具體行政行為的稅務機關應當對抵押人、出質人提供的抵押擔保、質押擔保進行審查，對不符合法律規(guī)定的抵押擔保、質押擔保，不予確認。 【例題 多選題】納稅人對稅務機關（ ）不服，應當依法先繳清稅款及滯納金或者提供擔保，方可依法提出行政復議申請。 【答疑編號 911060401】 答案： ABC 解析：選項 ABC 屬于《規(guī)則》第八條第（六）款第 3 項行為。 【例題 多選題】納稅人對稅務機關（ ）的行為不服，可以不經(jīng)行政復議，直接向人民法院提起行政訴訟。（ 2020 年） 、批準延期繳納稅款 、發(fā)售發(fā)票 【答疑編號 911060402】 答案： ADE 解析：本題考核稅務行政復議前置程序的適用。應當先申請復議，對行政復議決定不服， 才能向人民法院提起行政訴訟的稅務具體行政行為包括：（ 1）稅務機關作出的征稅行為；（ 2）稅務機關不予審批減免稅或者出口退稅；（ 3）稅務機關不予抵扣稅款；（ 4）稅務機關不予退還稅款。 （二）稅務行政復議受理 復議機關收到行政復議申請后，應當在 5 日內進行審查，決定是否受理。 根據(jù)《規(guī)則》規(guī)定， 對有下列七種情形之一的行政復議申請，稅務行政復議機關應當決定不予受理： （ 1）不屬于行政復議的受案范圍； （ 2）超過法定的申請期限； （ 3）沒有明確的被申請人和行政復議對象； （ 4）已向其他法定復 議機關申請行政復議，且被受理； （ 5）已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理； （ 6）申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔?；蛘邠o效； （ 7）申請人不具備申請資格。 納稅人及其他當事人依法提出行政復議申請，復議機關無正當理由而不予受理且申請人沒有向人民法院提起行政訴訟的，上級稅務機關應當責令其受理；必要時，上級稅務機關也可以直接受理。 【例題 單選題】根據(jù)《稅務行政復議規(guī)則（暫行）》的規(guī)定，提出稅務行政復議申請的主體（ ）。（ 2020 年） 是納稅義務人或者扣繳義務人 、限制或者被賦予義務的第三人 【答疑編號 911060403】 2020 年 注冊稅務師考試輔導 稅 收相關法律 第 22 頁 答案： B 解析：本題考核稅務行政復議申請。依法提起行政復議的納稅人及其他當事人為稅務行政復議申請人，具體是指納稅義務人、扣繳義務人、納稅擔保人和其他當事人。需要強調的是，雖非具體行政行為的相對人，但其權利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務的第三人，在行政管理相對人沒有 申請行政復議時，可以單獨申請行政復議。 四、行政復議審理中的證據(jù) 稅務行政復議證據(jù)包括以下七類：書證；物證；視聽資料；證人證言；當事人的陳述；鑒定結論；勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄。 稅務行政復議程序實行舉證責任制度，基本原則是，被申請人對其作出的稅務具體行政行為負有舉證責任。 《行政復議法實施條例》第二十一條規(guī)定，有下列情形之一的，申請人應當提供證明材料： （ 1）認為被申請人不履行法定職責的，提供曾經(jīng)要求被申請人履行法定職責而被申請人未履行的證明材料； （ 2）申請行政復議時一并提出行政賠償 請求的，提供受具體行政行為侵害而造成損害的證明材料； （ 3）法律、法規(guī)規(guī)定需要申請人提供證據(jù)材料的其他情形。 復議機關應當根據(jù)案件的具體情況，審查證據(jù)的合法性和真實性。 《規(guī)則》還明確， 下列證據(jù)材料不得作為定案依據(jù)： 違反法定程序收集的證據(jù)材料；以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)材料；以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)材料；當事人無正當事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料；當事人無正當事由不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對方當事人不予認可的證據(jù)的復制件或者復制品；無法辨 明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；不能正確表達意志的證人提供的證言；不具備合法性和真實性的其他證據(jù)材料。 在稅務行政訴訟程序中，復議機關在復議過程中收集和補充的證據(jù)，不能作為人民法院維持原具體行政行為的根據(jù)。 五、稅務行政復議決定 。 ，申請人要求撤回稅務行政復議申請的，可以撤回，但不得以同一基本事實或理由重新申請復議。 60 日內作出稅務行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內作 出稅務行政復議決定的，經(jīng)稅務行政復議機關負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過 30 日。 在這里，有三點需要明確： 《規(guī)則》規(guī)定，稅務行政復議機關責令被申請人稅務機關重新作出稅務具體行政行為的，被申請人稅務機關不得以同一事實和理由作出與原稅務具體行政行為相同或者基本相同的稅務具體行政行為； 但稅務行政復議機關以原稅務具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請人稅務機關重新作出稅務具體行政行為的，不受此限制。 《規(guī)則》第三十七條的規(guī)定提出書面 答復，提交當初作出稅務具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料的，視為該稅務具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該稅務具體行政行為。這被稱之為推定撤銷制度。 ，稅務行政復議機關在依法決定撤銷或者變更原稅務具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施2020 年 注冊稅務師考試輔導 稅 收相關法律 第 23 頁 時，應當同時責令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應的價款。 《規(guī)則》還規(guī)定了印章使用、期間送達、文書格式等具體的特殊問題。包括以下三 個方面： 、審查、決定稅務行政復議案件過程中，可使用行政復議專用章。行政復議專用章與行政機關印章在行政復議中具有同等效力。 ，依照民事訴訟法關于期間、送達的規(guī)定執(zhí)行?！兑?guī)則》關于行政復議期間有關 “5日 ”、 “7 日 ”的規(guī)定是指工作日，不含節(jié)假日。 。文書格式包括：口頭申請行政復議登記表；不予受理決定書；受理復議通知書；行政復議告知書；責令受理通知書；責令履行通知書；提出答復通知書；停止執(zhí)行通 知書；行政復議中止通知書；行政復議終止通知書；決定延期通知書；稅務行政復議決定書；規(guī)范性文件轉送函（一）；規(guī)范性文件轉送函（二）。 【例題 綜合分析題】奈普科技公司系江海市大型股份制企業(yè)。市國稅局稽查局對奈普科技公司的納稅情況依法實施檢查，發(fā)現(xiàn)奈普科技公司 2020 年 6 月至 12 月存在未按規(guī)定申報納稅的情況。市國稅局稽查局根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關規(guī)定，作出《稅務處理決定書》，責令奈普科技公司補繳稅款 萬元并繳納相應的滯納金。該決定書依法送達奈普科技公司。奈普科技公司認為，稅務處理決定認定事實不準 確，適用依據(jù)錯誤，遂在履行法律規(guī)定的有關程序后，依法向江海市國稅局申請復議，請求撤銷稅務處理決定。市國稅局作出復議決定，維持被申請人市國稅局稽查局作出的稅務處理決定。奈普科技公司對復議決定不服，遂向法院提起訴訟。法院依法進行審理。（ 2020年） ，相關行政復議機構（ ）。 7 日內，將申請書副本發(fā)送被申請人 ，不得作為支持被申請人有關征稅行為的證據(jù) ，可以接受奈普 科技公司以電子郵件形式提出的復議申請 ，有權實地調查核實證據(jù) 【答疑編號 911060404】 答案： BCDE 解析：本題考核行政復議的受理、審理期限、決定、證據(jù)。行政復議決定包括：維持決定；履行決定、撤銷、變更或者確認違法決定、責令被申請人賠償?shù)臎Q定。行政機關行政復議機關經(jīng)過對具體行政行為的審查，認為具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更該具體行政行為或者確認該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為：（ 1） 主要事實不清、證據(jù)不足的；（ 2）適用依據(jù)錯誤的；（ 3）違反法定程序的；（ 4）超越或者濫用職權的；（ 5）具體行政行為明顯不當?shù)?。沒有責令糾正違法行為的復議決定。 《行政復議法實施條例》的規(guī)定，若上述復議案件屬于重大、復雜的案件，則在（ ）時，可以采取聽證的方式審理。 ，并經(jīng)行政復議機關書面同意 ，并經(jīng)被申請人市國稅局稽查局書面同意 為必要 【答疑編號 911060405】 答案： BE 2020 年 注冊稅務師考試輔導 稅 收相關法律 第 24 頁 解析：本題考核行政復議的聽證程序。對重大、復雜的案件，申請人提出要求或者行政復議機構認為必要時，可以采取聽證的方式審理。 ，若奈普科技公司申請復議前擬提供相應的擔保，則符合規(guī)定的擔保方式有（ ）。 【答疑編號 911060406】 答案： ACE 解析：本題考核稅務擔保的內容。稅務行政復議申請人提供擔保的方式包括保證、抵押 及質押。 《稅務行政復議規(guī)則（暫行）》的規(guī)定，若奈普科技公司提供相應的擔保，然后申請復議，則可以在（ ）內提出復議申請。 A.《稅務處理決定書》送達之日起 60 日 30 日 60 日 15 日 60 日 【答疑編號 911060407】 答案： C 解析：本題考核稅務行政復議的申請期限。對征稅行為不服提起行政復議，申請人提供擔保的，所提供的擔保得到 作出具體行政行為的稅務機關確認之日起 60 日內行政復議申請。 ，若奈普科技公司認為，市國稅局稽查局所依據(jù)的國家稅務總局稅收規(guī)范性文件規(guī)定不合法，但在對稅務處理決定提出復議申請時尚不知道該規(guī)定，則奈普科技公司（ ）向復議機關提出對該文件規(guī)定的審查申請。 60 日內 【答疑編號 911060408】 答案： D 解析：本題考核行政復議中 的抽象行政行為審查。申請人在對具體行政復議申請時尚不知道該具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定的，可以在行政復議機關作出行政復議決定前向行政復議機關提出對該規(guī)定的審查申請。