【正文】 這對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理提出要求，對(duì)資產(chǎn)的信用等級(jí)安排要做出事先的規(guī)劃，每個(gè)信用等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)新增應(yīng)該控制在預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)限額內(nèi)。 105 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與一般準(zhǔn)備 ?《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 101條規(guī)定：從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備應(yīng)作為利潤(rùn)分配處理。 一般準(zhǔn)備在稅后利潤(rùn)中提取，在會(huì)計(jì)報(bào)表中歸入所有者權(quán)益。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是在稅前利潤(rùn)提取，是當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本。 一般準(zhǔn)備根據(jù)銀行總體風(fēng)險(xiǎn)狀況提取，不對(duì)應(yīng)具體的資產(chǎn)項(xiàng)目。根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法》，一般準(zhǔn)備的計(jì)提比例由金融企業(yè)綜合考慮其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況等因素確定，原則上一般準(zhǔn)備余額不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的 1%。 ?今后在定價(jià)模型和 EVA考核中，不應(yīng)再按貸款新增的 1%作為一般準(zhǔn)備計(jì)入風(fēng)險(xiǎn)成本，風(fēng)險(xiǎn)成本為根據(jù)預(yù)期損失變化實(shí)際計(jì)提的資產(chǎn)減值專項(xiàng)和特殊準(zhǔn)備。 106 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?中國(guó)人民銀行制定的《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》規(guī)定：貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備；一般準(zhǔn)備根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的，計(jì)算銀行的資本充足率時(shí)，納入銀行附屬資本。 這里的一般準(zhǔn)備在稅前利潤(rùn)中提取，不同于《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一般準(zhǔn)備。 ?目前國(guó)內(nèi)制度對(duì)一般準(zhǔn)備的規(guī)定不統(tǒng)一。 我行將執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在利潤(rùn)分配時(shí)保持審慎態(tài)度，按資產(chǎn)規(guī)模、收入或利潤(rùn)的一定比例計(jì)提一般準(zhǔn)備。 一般準(zhǔn)備不分解到分行。 107 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?核銷對(duì)效益的影響 ?資產(chǎn)核銷時(shí)沖銷以往已計(jì)提形成的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金（資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目），不用成本科目核算，因此， 不影響當(dāng)期損益 。 ?核銷雖然會(huì)降低不良資產(chǎn)余額，但實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有改善資產(chǎn)質(zhì)量，也沒(méi)有改善撥備充足率。因此，考慮不良資產(chǎn)下降情況，要剔除核銷因素。按銀監(jiān)會(huì)提出的撥備覆蓋率指標(biāo)口徑，核銷將會(huì)降低全行撥備覆蓋率。 108 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?不良資產(chǎn)形態(tài)變化對(duì)效益的影響 ?不良 資產(chǎn)根據(jù)預(yù)期損失率不同分為次級(jí)類、可疑類和損失類。不良資產(chǎn)余額的下降并不意味著預(yù)期損失額的下降。 ?只有不良資產(chǎn)預(yù)期損失額的下降才會(huì)增加當(dāng)期損益。 ?雙降不一定意味著價(jià)值提升，關(guān)鍵是改善不良資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低預(yù)期損失額。如果不良資產(chǎn)余額下降，但預(yù)期損失額增加，即不良資產(chǎn)結(jié)構(gòu)惡化，則會(huì)減少當(dāng)期損益，銀行價(jià)值并沒(méi)有得到任何改善。 ?非正常貸款、關(guān)注類貸款的遷徙也會(huì)對(duì)當(dāng)期效益產(chǎn)生影響。 109 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?不良資產(chǎn)形態(tài)變化對(duì)效益的影響 ?現(xiàn)金回收不良資產(chǎn)，則會(huì)相應(yīng)減少當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)期損益。 ?非現(xiàn)金回收不良資產(chǎn)，則與該項(xiàng)不良資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)到抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中（目前，我行會(huì)計(jì)核算制度尚未對(duì)此進(jìn)行規(guī)定，但審計(jì)調(diào)整包含此項(xiàng)調(diào)整）。非現(xiàn)金回收不良資產(chǎn)是否改善了資產(chǎn)質(zhì)量取決于對(duì)該項(xiàng)抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的評(píng)估，如果應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備小于對(duì)原不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的減值準(zhǔn)備，則增加當(dāng)期損益；否則減少了當(dāng)期損益。 ?目前貸款減值準(zhǔn)備在總行集中計(jì)提、集中核算，風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)應(yīng)對(duì)分行不良資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量的變化及去向進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)財(cái)部門(mén)據(jù)此測(cè)算其對(duì)效益的影響，用于對(duì)分行的績(jī)效考核。 110 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?投資價(jià)值重估問(wèn)題 ?根據(jù) 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ，金融資產(chǎn)分為四類： 透過(guò)損益表按公允價(jià)值計(jì)算：如為交易而持有的證券 持有至到期日：如為取得利息收入而持有到期的證券 貸款及應(yīng)收款：如信達(dá)債券、中央銀行專項(xiàng)票據(jù)、特別國(guó)債 可供出售用途：如對(duì)非子公司的股權(quán)投資 ?各項(xiàng)資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，按以下原則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： 其中，透過(guò)損益表按公允價(jià)值計(jì)算的資產(chǎn)需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)，按期評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值，變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期損益。 可供出售用途的資產(chǎn)需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)，按期評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值，變動(dòng)部分計(jì)入所有者權(quán)益，作為投資重估儲(chǔ)備。今后出售時(shí)將投資重估儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 111 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?投資價(jià)值重估問(wèn)題 持有至到期日證券和貸款及應(yīng)收款類資產(chǎn)按攤余成本計(jì)價(jià)，即賬面價(jià)值減去溢折價(jià)已攤銷額和減值準(zhǔn)備后的凈值。 ?我行按 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 編制的財(cái)務(wù)報(bào)告需根據(jù)上述規(guī)定對(duì)按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告披露的資產(chǎn)、損益和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。 比如：信達(dá)債券、中央銀行專項(xiàng)票據(jù)、特別國(guó)債這些低息證券，按公允價(jià)值初始計(jì)量?jī)r(jià)值低于賬面價(jià)值，計(jì)入溢價(jià)，減少了當(dāng)期所有者權(quán)益約 140億元，但溢價(jià)在以后年度會(huì)逐年攤?cè)敫髂辏黾痈髂険p益。 我行持有的中信國(guó)際的股權(quán)投資 ，2023年 6月按公允價(jià)值評(píng)估，資產(chǎn)價(jià)值比年初減少 ，則減少了所有者權(quán)益。 112 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?投資價(jià)值重估問(wèn)題 ?銀行需要對(duì)金融資產(chǎn)合理劃分類別，初始劃分類別時(shí)要綜合考慮對(duì)當(dāng)年及以后年度損益與所有者權(quán)益及資產(chǎn)流動(dòng)性的影響。一旦劃分為持有到期和貸款及應(yīng)收款，則不能調(diào)整到其他兩類，即不能在未到期前出售。否則將涉及大量的重新分類工作。 即若要避免損益和權(quán)益的波動(dòng)性，則必然要以喪失流動(dòng)性為代價(jià)。保留必要的流動(dòng)性，則必然要面臨損益或權(quán)益的波動(dòng)?？傂袑?duì)全行的流動(dòng)性管理和盈利性管理應(yīng)就各類資產(chǎn)制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)限額。 113 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?股權(quán)投資核算對(duì)效益的影響 ?股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 金融企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；否則，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 分立后，我行僅保留了對(duì)商業(yè)銀行的 9項(xiàng)投資（不含債轉(zhuǎn)股），其他股權(quán)投資全部劃給了建銀投資。在 9項(xiàng)投資中，采用權(quán)益法核算的有 2項(xiàng)，為中德住房?jī)?chǔ)蓄銀行和建新銀行，其他投資采用成本法。 ?采用權(quán)益法核算時(shí)，投資單位要按股權(quán)占比對(duì)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。對(duì)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整所有者權(quán)益。 例如， 2023年中德住房?jī)?chǔ)蓄銀行預(yù)計(jì)當(dāng)年虧損 1190萬(wàn)元，我行按 %的股權(quán)占比計(jì)入我行當(dāng)期投資收益為 894萬(wàn)元 . 114 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?風(fēng)險(xiǎn)和收益平衡的問(wèn)題 ?取得風(fēng)險(xiǎn)和收益的匹配是商業(yè)銀行重要經(jīng)營(yíng)管理理念和原則之一。 商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，拒絕風(fēng)險(xiǎn)意味著銀行將失去經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，將無(wú)法取得股東要求的回報(bào)。 115 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?風(fēng)險(xiǎn)偏好既定的投資者如何選擇投資組合 期望報(bào)酬 報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)差（風(fēng)險(xiǎn)） 預(yù)算線 U3 U1 U2 RF RM σ M σM σ * R* 預(yù)算線描述了期望報(bào)酬與報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)之間的權(quán)衡，即風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，是市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)格。表明在市場(chǎng)上承擔(dān)額外的風(fēng)險(xiǎn)所能取得的額外的報(bào)酬。 三條 U形曲線是等效用曲線，描述了風(fēng)險(xiǎn)偏好，這三條曲線的斜度一樣，即風(fēng)險(xiǎn)偏好相同。每條曲線代表了風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬的組合，在曲線上投資者獲得相同的滿足程度。 U3代表的滿足程度為最大，而 U1最小。 投資組合的效用極大化點(diǎn)為等效用曲線 U2與預(yù)算下的切點(diǎn)。 116 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?具有不同風(fēng)險(xiǎn)偏好的投資者如何選擇投資組合 報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)差（風(fēng)險(xiǎn)） 預(yù)算線 UA UB RF RM σ M σM σ B RB RA σ A 投資者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度各不相同，本圖描述的是兩種不同投資者的選擇。投資者 A是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度較大的，他的無(wú)差異曲線 UA與預(yù)算線相切于風(fēng)險(xiǎn)較低處，因此他的資產(chǎn)組合選擇更多的低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，獲得的期望回報(bào)率較低。 而投資者 B是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度較小的，他的無(wú)差異曲線 UB與預(yù)算線相切于風(fēng)險(xiǎn)較高處，因此他的資產(chǎn)組合選擇更多的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，獲得的期望回報(bào)率較高，但風(fēng)險(xiǎn)較大。 期望報(bào)酬 117 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?風(fēng)險(xiǎn)和收益平衡的問(wèn)題 ?每個(gè)銀行都必須明確自己的風(fēng)險(xiǎn)偏好，即為獲得更高的報(bào)酬愿意承擔(dān)多大的額外風(fēng)險(xiǎn)。 在一個(gè)信息對(duì)稱、發(fā)育健康的市場(chǎng)中， 風(fēng)險(xiǎn)偏好小的銀行，期望收益水平相對(duì)較低；風(fēng)險(xiǎn)偏好高的銀行，期望收益水平相對(duì)較高。 ?風(fēng)險(xiǎn)偏好取決于股東的期望資本回報(bào)率，期望的資本回報(bào)率越大，愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越高；反之亦然。 ?風(fēng)險(xiǎn)偏好與期望回報(bào)必須一致，否則將導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)政策的混亂與左右搖擺。 118 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?風(fēng)險(xiǎn)和收益平衡的問(wèn)題 ?風(fēng)險(xiǎn)偏好可以通過(guò)愿意承擔(dān)的預(yù)期損失率或經(jīng)濟(jì)資本來(lái)反映。如果銀行愿意承擔(dān)的預(yù)期損失率為 0，意味著銀行只能投資于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)債，信用業(yè)務(wù)將無(wú)法開(kāi)展。承擔(dān)的預(yù)期損失率越高，則需要在定價(jià)時(shí)確定更高的價(jià)格以獲得收益補(bǔ)償。 ?銀行無(wú)法也不應(yīng)回避不良貸款的發(fā)生，合理的做法是確定資產(chǎn)組合的預(yù)期損失率（預(yù)期損失額 /資產(chǎn)發(fā)放額）目標(biāo)比率及相應(yīng)的定價(jià)目標(biāo)，使預(yù)期損失和收益取得平衡。 對(duì)于預(yù)期損失率內(nèi)的損失，視為正常經(jīng)營(yíng)成本，允許分行發(fā)生。 例如：信用卡業(yè)務(wù)是高風(fēng)險(xiǎn)高收益的業(yè)務(wù)，預(yù)期損失率很高，相應(yīng)地，透支利率也高達(dá) 18%。 對(duì)高信用等級(jí)大企業(yè)的貸款是低風(fēng)險(xiǎn)低收益的業(yè)務(wù)，預(yù)期損失率很低，但貸款利率一般會(huì)下浮 10%。 119 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?風(fēng)險(xiǎn)和收益平衡的問(wèn)題 ?銀行對(duì)客戶和產(chǎn)品的定價(jià)需要配合對(duì)客戶和產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。價(jià)格在彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)成本及資金成本、管理成本和資本成本后，應(yīng)為銀行創(chuàng)造一定的剩余利潤(rùn)。 期望資本回報(bào)率 風(fēng)險(xiǎn)偏好 收益目標(biāo) 確定資產(chǎn)組合目標(biāo)： 高風(fēng)險(xiǎn)高收益資產(chǎn)占比、收益占比 適中風(fēng)險(xiǎn)適中收益資產(chǎn)占比、收益占比 低風(fēng)險(xiǎn)低收益資產(chǎn)占比、收益占比 客戶選擇 產(chǎn)品定價(jià) 資產(chǎn)組合、預(yù)期損失率與收益的后評(píng)估 經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整 風(fēng)險(xiǎn)與收益匹配管理簡(jiǎn)易流程圖 120 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性與規(guī)范管理問(wèn)題 ?上市及日后的信息披露要求數(shù)據(jù)真實(shí) 對(duì)信息披露質(zhì)量最嚴(yán)格的要求是 《 薩班斯 奧克斯利法案 》 ，在美國(guó)上市的企業(yè)必須遵守該法案。 《薩班斯－奧克斯利法案 》 要求 CEO和 CFO為財(cái)務(wù)信息真實(shí)性承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。 121 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性與規(guī)范管理問(wèn)題 ?在 KPMG出具審計(jì)報(bào)告前，建行高級(jí)管理層向 KPMG出具了《 管理層聲明書(shū) 》 ，聲明“提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)的”等內(nèi)容。 各級(jí)管理層要為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與審計(jì)調(diào)整的真實(shí)性層層負(fù)責(zé)。 ?保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性需要進(jìn)行規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)控 特別要注意，以前曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)的賬外資產(chǎn)、賬外負(fù)債、虛假資產(chǎn)、收入費(fèi)用不規(guī)范核算等問(wèn)題絕不能再度發(fā)生。 總行將通過(guò)內(nèi)控制度的建設(shè)明確各環(huán)節(jié)的責(zé)任人，建立問(wèn)責(zé)制。 122 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性與規(guī)范管理問(wèn)題 ?在核算方面應(yīng)該注意的其他問(wèn)題 — 費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)入帳 非人力費(fèi)用開(kāi)支應(yīng)及時(shí)入帳，季度間應(yīng)均衡 應(yīng)付工資年底應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)數(shù)合理預(yù)提績(jī)效工資，應(yīng)付工資不能長(zhǎng)期保有大量余額 第二年清算的上年績(jī)效工資和費(fèi)用應(yīng)在審計(jì)調(diào)整時(shí)調(diào)整至上年成本 — 根據(jù)預(yù)計(jì)訴訟損失合理計(jì)提負(fù)債 123 第三部分 新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)新形勢(shì)下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的影響 ?關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題 ?關(guān)聯(lián)交易的披露要求 — 《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 133條和 134條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本情況，在存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策。