【正文】 這對銀行的風險管理提出要求，對資產的信用等級安排要做出事先的規(guī)劃，每個信用等級的風險資產新增應該控制在預先設定的風險限額內。 105 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?資產減值準備與一般準備 ?《金融企業(yè)會計制度》第 101條規(guī)定：從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)按規(guī)定提取的一般準備應作為利潤分配處理。 一般準備在稅后利潤中提取，在會計報表中歸入所有者權益。而資產減值準備是在稅前利潤提取，是當期經(jīng)營成本。 一般準備根據(jù)銀行總體風險狀況提取，不對應具體的資產項目。根據(jù)財政部下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬準備金提取管理辦法》，一般準備的計提比例由金融企業(yè)綜合考慮其所面臨的風險狀況等因素確定，原則上一般準備余額不低于風險資產期末余額的 1%。 ?今后在定價模型和 EVA考核中，不應再按貸款新增的 1%作為一般準備計入風險成本，風險成本為根據(jù)預期損失變化實際計提的資產減值專項和特殊準備。 106 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?中國人民銀行制定的《貸款損失準備計提指引》規(guī)定：貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備；一般準備根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的，計算銀行的資本充足率時，納入銀行附屬資本。 這里的一般準備在稅前利潤中提取，不同于《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定的一般準備。 ?目前國內制度對一般準備的規(guī)定不統(tǒng)一。 我行將執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，在利潤分配時保持審慎態(tài)度，按資產規(guī)模、收入或利潤的一定比例計提一般準備。 一般準備不分解到分行。 107 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?核銷對效益的影響 ?資產核銷時沖銷以往已計提形成的資產減值準備金（資產的備抵項目），不用成本科目核算，因此， 不影響當期損益 。 ?核銷雖然會降低不良資產余額，但實質上并沒有改善資產質量，也沒有改善撥備充足率。因此，考慮不良資產下降情況，要剔除核銷因素。按銀監(jiān)會提出的撥備覆蓋率指標口徑，核銷將會降低全行撥備覆蓋率。 108 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?不良資產形態(tài)變化對效益的影響 ?不良 資產根據(jù)預期損失率不同分為次級類、可疑類和損失類。不良資產余額的下降并不意味著預期損失額的下降。 ?只有不良資產預期損失額的下降才會增加當期損益。 ?雙降不一定意味著價值提升，關鍵是改善不良資產結構，降低預期損失額。如果不良資產余額下降，但預期損失額增加，即不良資產結構惡化，則會減少當期損益，銀行價值并沒有得到任何改善。 ?非正常貸款、關注類貸款的遷徙也會對當期效益產生影響。 109 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?不良資產形態(tài)變化對效益的影響 ?現(xiàn)金回收不良資產，則會相應減少當期應計提的資產減值準備，增加當期損益。 ?非現(xiàn)金回收不良資產，則與該項不良資產對應的資產減值準備應轉到抵債資產減值準備中（目前，我行會計核算制度尚未對此進行規(guī)定，但審計調整包含此項調整）。非現(xiàn)金回收不良資產是否改善了資產質量取決于對該項抵債資產減值準備的評估，如果應計提的減值準備小于對原不良資產轉入的減值準備，則增加當期損益；否則減少了當期損益。 ?目前貸款減值準備在總行集中計提、集中核算，風險部門應對分行不良資產數(shù)量和質量的變化及去向進行統(tǒng)計，計財部門據(jù)此測算其對效益的影響，用于對分行的績效考核。 110 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?投資價值重估問題 ?根據(jù) 《 國際會計準則 》 ，金融資產分為四類： 透過損益表按公允價值計算：如為交易而持有的證券 持有至到期日：如為取得利息收入而持有到期的證券 貸款及應收款：如信達債券、中央銀行專項票據(jù)、特別國債 可供出售用途：如對非子公司的股權投資 ?各項資產按公允價值進行初始計量，按以下原則進行后續(xù)計量： 其中，透過損益表按公允價值計算的資產需要根據(jù)公允價值的變動，按期評估資產價值，變動部分計入當期損益。 可供出售用途的資產需要根據(jù)公允價值的變動，按期評估資產價值，變動部分計入所有者權益，作為投資重估儲備。今后出售時將投資重估儲備轉入當期損益。 111 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?投資價值重估問題 持有至到期日證券和貸款及應收款類資產按攤余成本計價，即賬面價值減去溢折價已攤銷額和減值準備后的凈值。 ?我行按 《 國際會計準則 》 編制的財務報告需根據(jù)上述規(guī)定對按國內會計準則編制的財務報告披露的資產、損益和所有者權益進行調整。 比如：信達債券、中央銀行專項票據(jù)、特別國債這些低息證券，按公允價值初始計量價值低于賬面價值，計入溢價，減少了當期所有者權益約 140億元，但溢價在以后年度會逐年攤入各年，增加各年損益。 我行持有的中信國際的股權投資 ，2023年 6月按公允價值評估，資產價值比年初減少 ，則減少了所有者權益。 112 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?投資價值重估問題 ?銀行需要對金融資產合理劃分類別，初始劃分類別時要綜合考慮對當年及以后年度損益與所有者權益及資產流動性的影響。一旦劃分為持有到期和貸款及應收款，則不能調整到其他兩類，即不能在未到期前出售。否則將涉及大量的重新分類工作。 即若要避免損益和權益的波動性，則必然要以喪失流動性為代價。保留必要的流動性，則必然要面臨損益或權益的波動。總行對全行的流動性管理和盈利性管理應就各類資產制定有關風險限額。 113 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?股權投資核算對效益的影響 ?股權投資應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。 金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，股權投資應采用成本法核算；否則，應采用權益法核算。 分立后，我行僅保留了對商業(yè)銀行的 9項投資（不含債轉股），其他股權投資全部劃給了建銀投資。在 9項投資中，采用權益法核算的有 2項，為中德住房儲蓄銀行和建新銀行，其他投資采用成本法。 ?采用權益法核算時，投資單位要按股權占比對被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，應當調整投資的賬面價值，同時調整所有者權益。 例如， 2023年中德住房儲蓄銀行預計當年虧損 1190萬元，我行按 %的股權占比計入我行當期投資收益為 894萬元 . 114 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?風險和收益平衡的問題 ?取得風險和收益的匹配是商業(yè)銀行重要經(jīng)營管理理念和原則之一。 商業(yè)銀行是經(jīng)營風險的企業(yè)，拒絕風險意味著銀行將失去經(jīng)營的基礎，將無法取得股東要求的回報。 115 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?風險偏好既定的投資者如何選擇投資組合 期望報酬 報酬標準差（風險） 預算線 U3 U1 U2 RF RM σ M σM σ * R* 預算線描述了期望報酬與報酬風險之間的權衡，即風險價值，是市場上的風險價格。表明在市場上承擔額外的風險所能取得的額外的報酬。 三條 U形曲線是等效用曲線，描述了風險偏好，這三條曲線的斜度一樣，即風險偏好相同。每條曲線代表了風險、報酬的組合，在曲線上投資者獲得相同的滿足程度。 U3代表的滿足程度為最大，而 U1最小。 投資組合的效用極大化點為等效用曲線 U2與預算下的切點。 116 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?具有不同風險偏好的投資者如何選擇投資組合 報酬標準差（風險） 預算線 UA UB RF RM σ M σM σ B RB RA σ A 投資者對于風險的態(tài)度各不相同，本圖描述的是兩種不同投資者的選擇。投資者 A是風險規(guī)避程度較大的，他的無差異曲線 UA與預算線相切于風險較低處，因此他的資產組合選擇更多的低風險資產，獲得的期望回報率較低。 而投資者 B是風險規(guī)避程度較小的，他的無差異曲線 UB與預算線相切于風險較高處，因此他的資產組合選擇更多的高風險資產，獲得的期望回報率較高，但風險較大。 期望報酬 117 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?風險和收益平衡的問題 ?每個銀行都必須明確自己的風險偏好，即為獲得更高的報酬愿意承擔多大的額外風險。 在一個信息對稱、發(fā)育健康的市場中， 風險偏好小的銀行，期望收益水平相對較低；風險偏好高的銀行，期望收益水平相對較高。 ?風險偏好取決于股東的期望資本回報率，期望的資本回報率越大，愿意承擔的風險就越高；反之亦然。 ?風險偏好與期望回報必須一致，否則將導致經(jīng)營政策的混亂與左右搖擺。 118 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?風險和收益平衡的問題 ?風險偏好可以通過愿意承擔的預期損失率或經(jīng)濟資本來反映。如果銀行愿意承擔的預期損失率為 0，意味著銀行只能投資于無風險的國債，信用業(yè)務將無法開展。承擔的預期損失率越高，則需要在定價時確定更高的價格以獲得收益補償。 ?銀行無法也不應回避不良貸款的發(fā)生，合理的做法是確定資產組合的預期損失率（預期損失額 /資產發(fā)放額）目標比率及相應的定價目標，使預期損失和收益取得平衡。 對于預期損失率內的損失，視為正常經(jīng)營成本，允許分行發(fā)生。 例如：信用卡業(yè)務是高風險高收益的業(yè)務，預期損失率很高，相應地，透支利率也高達 18%。 對高信用等級大企業(yè)的貸款是低風險低收益的業(yè)務，預期損失率很低，但貸款利率一般會下浮 10%。 119 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?風險和收益平衡的問題 ?銀行對客戶和產品的定價需要配合對客戶和產品的風險評價。價格在彌補風險成本及資金成本、管理成本和資本成本后，應為銀行創(chuàng)造一定的剩余利潤。 期望資本回報率 風險偏好 收益目標 確定資產組合目標： 高風險高收益資產占比、收益占比 適中風險適中收益資產占比、收益占比 低風險低收益資產占比、收益占比 客戶選擇 產品定價 資產組合、預期損失率與收益的后評估 經(jīng)營策略的調整 風險與收益匹配管理簡易流程圖 120 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?財務數(shù)據(jù)真實性與規(guī)范管理問題 ?上市及日后的信息披露要求數(shù)據(jù)真實 對信息披露質量最嚴格的要求是 《 薩班斯 奧克斯利法案 》 ，在美國上市的企業(yè)必須遵守該法案。 《薩班斯－奧克斯利法案 》 要求 CEO和 CFO為財務信息真實性承擔個人責任。 121 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?財務數(shù)據(jù)真實性與規(guī)范管理問題 ?在 KPMG出具審計報告前，建行高級管理層向 KPMG出具了《 管理層聲明書 》 ，聲明“提供的財務信息是真實的”等內容。 各級管理層要為財務數(shù)據(jù)與審計調整的真實性層層負責。 ?保證財務數(shù)據(jù)真實性需要進行規(guī)范管理，加強內控 特別要注意，以前曾經(jīng)出現(xiàn)過的賬外資產、賬外負債、虛假資產、收入費用不規(guī)范核算等問題絕不能再度發(fā)生。 總行將通過內控制度的建設明確各環(huán)節(jié)的責任人，建立問責制。 122 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?財務數(shù)據(jù)真實性與規(guī)范管理問題 ?在核算方面應該注意的其他問題 — 費用應按權責發(fā)生制及時入帳 非人力費用開支應及時入帳，季度間應均衡 應付工資年底應根據(jù)預計數(shù)合理預提績效工資，應付工資不能長期保有大量余額 第二年清算的上年績效工資和費用應在審計調整時調整至上年成本 — 根據(jù)預計訴訟損失合理計提負債 123 第三部分 新金融企業(yè)會計制度實施對新形勢下商業(yè)銀行財務和經(jīng)營的影響 ?關聯(lián)交易問題 ?關聯(lián)交易的披露要求 — 《金融企業(yè)會計制度》第 133條和 134條規(guī)定，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方企業(yè)的基本情況，在存在關聯(lián)交易的情況下，應披露關聯(lián)方關系的性質、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易金額或相應比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策。