【正文】 原因，補齊 08年所得稅匯算清繳前的納稅控制 假發(fā)票或者 第三方發(fā)票 重新獲取，并加強外來 發(fā)票的審核管理 享受優(yōu)惠 條件不足 費用支出 安排不合理 完善條件，設法彌補 調整安排，以避免超標 準及不能充分列計 08年所得稅匯算清繳中應注意的問題 □匯繳政策 《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》 （國稅發(fā) [2023]第 200號） □匯繳主體：實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。 □匯繳時間：年度終了之日起五個月 （一）所得稅匯算清繳政策 08年所得稅匯算清繳中應注意的問題 □ 報批事項及時限 減免稅報批： 2月底之前 財產損失報批：當年隨報隨批 國產設備技改投資抵免：取消 □ 備案事項及時限： 5月底之前 （一）所得稅匯算清繳政策 08年所得稅匯算清繳中應注意的問題 □ 鑒證事項及時限 企業(yè)財稅損失所得稅稅前扣除 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報 土地增值稅清算 □ 匯繳清稅及時限：匯繳期內 （一）所得稅匯算清繳政策 （二）所得稅匯算清繳表的結構 由一張主表 11張附表構成，主表又分為 A、 B兩類 企業(yè)所得稅 年度納稅申報表 A類 利潤總額的計算 應納稅所得額的計算 應納稅額的計算 附列資料 不能按期辦理年度納稅申報的處理 申報有誤的處理及時限 減免稅企業(yè)應注意的問題 財產損失的報批 多繳稅款的申請退還 核定征收的優(yōu)惠享受與虧損彌補 （三）匯繳中應注意的問題 1納稅申報資料的審查分析 （三）匯繳中應注意的問題 若納稅人已按規(guī)定預繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的， 則應在申報期限內提出書面延期申請，經主管稅務機關核準后，在核準的期限內辦理。 因不可抗力，不能按期辦理年度納稅申報的，可按照征管法及其實施細則的有關規(guī)定，辦理延期納稅申報 。 （三）匯繳中應注意的問題 企業(yè)如發(fā)現已申報的企業(yè)所得稅有錯誤事項，可以在匯算清繳時間內向主管稅務機關說明并重新進行申報。 匯算清繳期間內，稅務機關不應對 2023年度企業(yè)所得稅情況進行檢查。 （三）匯繳中應注意的問題 減免稅企業(yè)應注意申請減免稅的時限，對于連續(xù)減免稅期間，應注意稅務機關是否有需要進行年度認定的規(guī)定，及時取得并注意保管好相關的資格認定資料備查。此外，減免稅企業(yè)在減免稅期間應正常進行企業(yè)所得稅的納稅申報。 （三）匯繳中應注意的問題 企業(yè)發(fā)生的財產損失應根據《企業(yè)財產損失所得稅前扣除 管理 辦法》進行處理。 企業(yè)的各項財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。企業(yè)未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。 報送審批時，須注意提供包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據等能夠證明 資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據。 （三）匯繳中應注意的問題 除另有規(guī)定外，在匯算清繳期內辦結企業(yè)所得稅多退少補或抵繳其下一年度應納所得稅款等事項。 如果企業(yè)有應退所得稅，應及時申請，在匯算清繳期間明確采取退還多繳稅款還是抵交稅款，并在規(guī)定時間內按相關程序申請辦理。 （三）匯繳中應注意的問題 稅收征管法規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現后應當立即歸還； 納稅人自結算繳納稅款之日起 3年內發(fā)現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即歸還。 涉及從國庫中退庫的，依照有關國庫管理規(guī)定退還。 多繳稅款的退還問題 （三）匯繳中應注意的問題 核定征收企業(yè)可以享受減免稅（ 國稅函[2023]44號 文預繳申報表）。 定率征收的企業(yè)，同時以收入額核定的，按國稅發(fā) [2023]200號匯算清繳辦法處理。第四季度申報要報這張附表。 （三）匯繳中應注意的問題 國稅發(fā)〔 2023〕 28號： 總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)所得稅。 不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。 （三）匯繳中應注意的問題 總分機構就地預繳比例 企業(yè)應根據當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分月或者分季就地預繳。 總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳， 50%由總機構預繳?？倷C構預繳的部分，其中 25%就地入庫， 25%預繳入中央國庫，按照財預 [2023]10號文件的有關規(guī)定進行分配。 （三）匯繳中應注意的問題 分支機構分攤稅款比例 總機構應按照以前年度（ 16月份按上上年度，712月份按上年度）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為 、 ： 某分支機構分攤比例＝ （該分支機構營業(yè)收入 /各分支機構營業(yè)收入之和）＋ （該分支機構工資總額 /各分支機構工資總額之和）＋ （該分支機構資產總額 /各分支機構資產總額之和） （三）匯繳中應注意的問題 關于印發(fā)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔 2023〕 28號） 第十七條 總機構和分支機構 2023年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內繼續(xù)彌補。 （三）匯繳中應注意的問題 □ 預約定價安排 □編制關聯交易明細統(tǒng)計表 □費用分攤的合理性及處理 □統(tǒng)計重大業(yè)務并明確其實質，是否屬于不合理的商業(yè)目的的安排。 □自行匯繳申報調整 （三）匯繳中應注意的問題 各地稅務機關在匯算清繳期間會出臺一些本地的具體工作和 管理 辦法，有些地方還會出臺一些相關法規(guī)來規(guī)范企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。對此，企業(yè)應及時與稅務機關保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當地主管稅務機關進行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時地了解并加以運用。 （三）匯繳中應注意的問題 溝通與協(xié)調的方式 □口頭解釋 □書面陳述 □申辯 溝通與協(xié)調應注意的問題 （三）匯繳中應注意的問題 1納稅申報資料的審查分析 □ 是否按稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整； □納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符。 （三）匯繳中應注意的問題 1納稅申報資料的審查分析 □ 收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關手續(xù)； □與上期和同期申報納稅情況有無較大差異。 （三）匯繳中應注意的問題 08年匯繳前稅收政策的變化及應對 銷售折扣與折讓的所得稅處理 買一贈一的所得稅處理 匯率變動損益的所得稅處理 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和接受非貨幣資產捐贈收入數額較大的所得稅處理 工資薪金的處理 利息支出的稅前扣除 固定資產的確認及折舊年限的確定 無形資產攤銷的稅務處理 長期待攤費用的稅務處理 財產損失的稅前扣除 1境外投資損失的處理 08年匯繳前稅收政策的變化及應對 1農產品粗加工的范圍 1企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法 1國產設備投資抵免 企業(yè)所得稅 問題 1事先報告制度 1增值稅轉型及消費稅、營業(yè)稅的修訂問題 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 (國稅函 [2023]875號 ) 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 [2023]875號 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 條例第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。 國稅函 [2023]264號： 企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，按照《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅 [2023]80號）第三條規(guī)定執(zhí)行， 在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。 在實際處置或結算時，處置或結算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結算期間的應納稅所得額。 企業(yè) 所得稅法實施條例第一百三十條 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的， …… 年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。 經稅務機關檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。 雇員實際提供了服務 （與捐贈的區(qū)別） 報酬總額在數量上合理 具體判斷： 雇員的職責、義務和過去的報酬情況； 業(yè)務量和復雜程度； 從事工作所需時間； 雇員的能力和業(yè)績； 一般生活費用和公司的薪酬政策； 報酬、企業(yè)毛所得及凈所得和支付給股東的股息這三者之間的關系。 董事會確定的工資一般認為是合理的 出于調節(jié)收入分配的需要，需要適當限制國有企業(yè)人員、股東身份的員工、私營控股企業(yè)股東及其雇傭的親屬（父母、兄弟、姐妹、夫妻、子女等）的工資。 一、企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 財稅〔 2023〕 121號 固定資產的確認 內資： 兩年 +2023元