【正文】 （ 1+17%） l80] 360000+540000+360000=1260000(元 ) 應(yīng)納增值稅額 =126 l7%5=(萬元 ) 106 本案例中，涉及到采取折扣銷售和以舊換新銷售兩種促銷方式。因在實際操作中沒有將折扣在增值稅專用發(fā)票明確注明，其折扣額不允許從銷售收入中減除。 以舊換新銷售，由于銷售貨物和收購貨物是兩個不同的交易活動，銷售額與收購價款按稅法規(guī)定是不能相互抵減的。因而在本案例中稅務(wù)機關(guān)要依法進行調(diào)整。 107 二、銷售價格的稅收籌劃 108 [案例 312] 甲乙兩公司同屬某集團公司。甲公司為普通企業(yè)，企業(yè)所得稅適用稅率為 25%，乙公司為獲得批準的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅適用稅率為 15%。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品是乙公司進一步加工的原材料。預(yù)計 2023年一年中，甲企業(yè)將向乙企業(yè)銷售原材料共計 1800萬噸，每噸市場定價 50000元，銷售成本 41000元。乙公司購入這批原材料后，用其全部生產(chǎn)產(chǎn)品再銷售，每噸市場定價 68000元，銷售成本60000元。若甲公司完全按市場價格向乙公司銷售， 甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （ 50000— 41000） 1800 25%=4050000（元） [405萬元 ] 乙公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （ 68000— 60000） 1800 15%=2160000（元） [216萬元 ] 兩公司共應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 405+216=621（萬元） 109 若甲公司將這批原料以 44000元 /噸的價格向乙企業(yè)銷售，其它資料不變，則： 甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （ 44000— 41000） 1800 25%=1350000（元） [135萬元 ] 乙公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （ 68000— 54000） 1800 15%=3780000（元） [378萬元 ] 兩公司共應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 135+378=513（萬元） 調(diào)整價格后，兩公司比以前少繳企業(yè)所得稅 621—513=108（萬元） 110 [案例 313] 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成一批商品房待售，假設(shè)除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項目金額為100。其銷售價格為 X，則銷售稅金及附加為： X 5% （ 1+7%+3%） =% X 則允許扣除項目的金額為： 100+% X 根據(jù)有關(guān)起征點的規(guī)定該企業(yè)享受起征點的最高售價： X= （ 100+% X） 則可以得出此時的最高售價為 ，允許扣除金額為 。 111 假如納稅人提高售價，當增值率略高于 20%時，即應(yīng)適用“增值率在 50%以下、稅率為 30%”的規(guī)定。設(shè)此時的售價為 +Y，由于售價提高，相應(yīng)的銷售稅金及附加和允許扣除項目金額都應(yīng)提高 % Y。這時，允許扣除項目的金額和增值額為： 允許扣除項目的金額 =+% Y 增值額 =+Y（ +% Y） =% Y+ 應(yīng)納土地增值稅 =30% （ % Y+） 若企業(yè)欲使提價帶來的收益，超過因突破起征點而新增加的稅收，就必須使 Y30% （ % Y+），即Y 也就是說，如果想通過提高售價獲取更大的收益，就必須使價格高于 。 112 三、銷售規(guī)模的稅收籌劃 “產(chǎn)銷規(guī)模越大越好”的模糊認識可能給企業(yè)帶來很多問題，當企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模過于龐大，企業(yè)稅前的賬面收益也會極度膨脹，會大幅增加企業(yè)應(yīng)繳納的稅收。 企業(yè)在銷售過程中為了擴大銷售會采取很多優(yōu)惠措施，如分期收款、延期收款等，但稅收具有一定的納稅期限，當通過極度膨脹的應(yīng)稅賬面收益計算出的應(yīng)納稅額超過企業(yè)流動資金供給時，就會出現(xiàn)遲滯納稅、資金周轉(zhuǎn)不靈的情況，如果企業(yè)處理不好可能會帶來一系列的后續(xù)問題。 113 對產(chǎn)銷規(guī)模進行界定，取決于企業(yè)的獲利能力和變現(xiàn)能力。企業(yè)的獲利能力是指企業(yè)在產(chǎn)銷活動中獲得利潤的能力。企業(yè)的獲利能力離不開企業(yè)的營運能力，兩者一般呈正比例關(guān)系。 根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，產(chǎn)銷量增長對企業(yè)盈利的影響存在“兩點效應(yīng)”，在兩點之間，產(chǎn)銷量的增長會使企業(yè)獲利，但在兩點之外，產(chǎn)銷量的增長并不會給企業(yè)帶來利潤。變現(xiàn)能力反映企業(yè)在短期內(nèi)獲得流動資金的能力。如果企業(yè)的變現(xiàn)能力較強，可以相應(yīng)支持較大的產(chǎn)銷規(guī)模；如果企業(yè)變現(xiàn)能力較弱，擴大產(chǎn)銷規(guī)模便是擴大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。 114 四、銷售地點的稅收籌劃 利用銷售地點進行稅收籌劃往往要涉及其他企業(yè)或公司。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收籌劃往往會運用到銷售地點這一因素。一般實行銷售地點稅收籌劃的公司主體應(yīng)在稅負相互有差別的不同地區(qū)，否則這種籌劃便失去了意義。 一國之內(nèi)存在低稅區(qū)和保稅區(qū)，全球范圍內(nèi)更是存在很多避稅地、避稅港。這些地區(qū)一般只對少量物品征稅，而且稅率也很低，這又為跨國銷售地點的稅收籌劃提供了空間。其一般做法是跨國納稅企業(yè)在國際避稅地、避稅港設(shè)立分支機構(gòu)，通過轉(zhuǎn)讓定價的方法將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移至分支機構(gòu)，從而降低了企業(yè)的整體稅負。 115 五、應(yīng)稅消費品銷售的稅收籌劃 ?(1)征收范圍具有選擇性。 ?(2)征收環(huán)節(jié)具有單一性。 ?(3)消費品種類和稅率或稅額具有一一對應(yīng)性。 ?(4)征收環(huán)節(jié)具有差別性。 ?(5)同時采用從量計征和從價計征。 [案例 314] 某小規(guī)模納稅人從某生產(chǎn)廠家購進某種應(yīng)稅消費品，支付價稅合并 100000元，消費稅稅率為 30%。 【 分析 】 若取得普通發(fā)票，則可抵扣的消費稅為： 100000247。 （ 1+6%） 30%=28302（元） 若取得增值稅專用發(fā)票，則可抵扣的消費稅為： 100000247。 （ 1+17%） 30%=25641（元） 取得普通發(fā)票比取得增值稅專用發(fā)票多抵扣消費稅 2661（ 2830225641）元。 116 [案例 315] ?案例：某市 A化工廠為增值稅一般納稅人 ， 09年計劃從生產(chǎn)企業(yè)購進一批不含稅價款為 100萬元的原材料 （ 增值稅稅率是 17%） ， 加工生產(chǎn)高級成化妝品銷售 。 該批高級化妝品預(yù)計對外不含稅售價為 800萬 ， 且購進貨物和勞務(wù)都取得增值稅專用發(fā)票 。 假設(shè)該企業(yè)期初期末均無存貨 ， 且無其他稅前調(diào)整事項 。 ?方案一： A廠委托 B廠直接將原料加工成高級化妝品 ， 協(xié)議規(guī)定加工費為 150萬元 。 加工完成后 ， A廠收回應(yīng)稅消費品將直接對外銷售 。 假設(shè)受托方 B廠是增值稅一般納稅人 ，無同類消費品售價 。 ?方案二： A廠利用原料自行生產(chǎn)高級化妝品對外銷售 ， 加工成本和分攤費用共計 150萬元 。 方案一 ?⑴委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳消費稅的組成計稅價格＝（ 100+150） 247。 （ 130%）＝ （萬元） ?⑵ A廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳消費稅＝ 30%＝（萬元） ?⑶ A廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅＝ 150 17%＝ （萬元） ?⑷ A廠在銷售環(huán)節(jié)不征消費稅。 ?⑸ A廠在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅＝ 800 17%=（萬元） ?⑹ A廠應(yīng)繳增值稅總額＝ +=119（萬元） ?⑺ A廠應(yīng)繳消費稅總額 =（萬元） ?⑻ A廠應(yīng)繳城建稅和教育費附加稅金 =（ 119+） （ 7%+3%） =（萬元） ?⑼ A廠應(yīng)納稅所得額 ==（萬元） ?⑽ A廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅 = 25%=（萬元） ?⑾ A廠稅后凈利潤 = （ 125%） =（萬元） 方案二 ?⑴ A廠應(yīng)繳消費稅＝ 800 30%=240（萬元） ?⑵ A廠應(yīng)繳增值稅 =800 17%100 17%=119（萬元） ?⑶ A廠應(yīng)繳城建稅和教育費附加稅金 =（ 240+119） （ 7%+3%） =（萬元） ?⑷ A廠應(yīng)納稅所得額 =800100150240=（萬元） ?⑸ A廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅 = 25%=（萬元） ?⑹ A廠稅后凈利潤 = （ 125%） =（萬元） 方案差異分析 ?兩種生產(chǎn)方式的凈利潤的差額 ==（萬元） ?兩種生產(chǎn)方式的應(yīng)繳消費稅的差額 =240=（萬元） ?消費稅對凈利潤的影響額 = （ 1+7%+3%） （ 125%） =（萬元） 討論 ?運用委托加工進行消費稅的籌劃應(yīng)該注意哪些問題？ ? ?委托方提供主要材料 ? ?自行生產(chǎn)與委托加工消費稅相等時的加工費為最高限額。 ? ?避免個體工商戶和同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè) ?關(guān)聯(lián)的專業(yè)加工企業(yè) ? ?委托加工收回以后消費稅能否抵扣 [案例 316] ?某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙按 40%消費稅率計征消費稅 。本月該廠對外銷售卷煙 2023箱 ， 銷售額共計 200萬元（ 不含增值稅 ） 。 ?方案一：卷煙廠自己銷售卷煙 ?方案二：注冊一個獨立核算的供銷公司 ， 卷煙廠以150萬元 （ 不含增值稅 ） 的價格將卷煙銷售給供銷公司 ， 供銷公司再以 200萬元對外銷售 。 [案例 317] ?某摩托車生產(chǎn)企業(yè)當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格 ， 以 4000元的單價銷售 50輛 ， 以4500元的單價銷售 10輛 ， 以 4800元的單價銷售 5輛。 當月計劃以 20輛該型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料 。 雙方按當月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格 ， 摩托車的消費稅稅率為 10%。 ?方案一：直接以車換原材料 ?方案二：先銷售車 ， 后購買原材料 分析 ?方案一 應(yīng)納消費稅： 4800 20 10%＝ 9600元 ?方案二 應(yīng)納消費稅為： （ 4000 50＋ 4500 10＋ 4800 5） 247。 （ 50＋ 10＋ 5） 20 10% ＝ ?節(jié)稅額為 [案例 318] ?某地區(qū)有兩家大型酒廠 A和 B，他們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè) A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造（糧食白酒的稅率由 25％下降為 20％，定額稅率仍為 ／斤）。企業(yè) B以企業(yè) A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用 1 0％的稅率。企業(yè) A每年要向企業(yè) B提供價值 2億元，計 5 000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè) B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。企業(yè) A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè) B進行收購（ B欠 A5000萬貨款），請從稅收角度進行分析其可行性。 稅負分析 (1)免交營業(yè)稅 兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。 (2)減少消費稅 合并前 : A廠應(yīng)納消費稅 =20 000萬元 x 20％ +5 000萬元 x 2 x =9 000萬元 B廠應(yīng)納消費稅 =25 000萬元 x 10％ =2500萬元 合計應(yīng)納稅款 =9 000萬元 +2500萬元 =11500萬元 合并后 : 應(yīng)繳消費稅款 =25000萬元 x 10％ =2500萬元 合并少交消費稅款 =11500萬元 2500萬元 =9000萬元 分析被兼并企業(yè)處置全部資產(chǎn)的價值 不僅減少消費稅，還可以遞延消費稅的繳納。 練習(xí) 1 ?某廠接到一藥酒的定單（藥酒消費稅稅率 10%，酒精消費稅稅率 5%） ,合同協(xié)議不含稅銷售價格為 1000萬元 ,原材料170萬元。假設(shè)有以下三個生產(chǎn)方案： ?（ 1）委托加工成酒精 ,然后本廠加工成藥酒。在這種方案下，該酒廠將原料委托 A廠加工成酒精 ,加工費支出 150萬元,加工后運回本廠繼續(xù)加工藥酒 ,需要支付費用 100萬元 . ?（ 2）委托 A廠直接加工成藥酒后直接銷售。本方案需要支付的加工費為 250萬元 ,運回后售價為 1000萬元 . ?（ 3）由本廠加工成藥酒出售。本方案本廠需要支付加工費用 250萬元 ?請回答以下問題： ?（ 1）在三種方案下，該廠應(yīng)交納的消費稅分別是多少？ ?（ 2）如果你是該廠的稅務(wù)顧問，對于該產(chǎn)品生產(chǎn)方案的選擇有何建議？ 練習(xí) 2 ?某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水 120元、一瓶指甲油 40元、一支口紅60元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液 100元、一瓶摩絲 32元；化妝工具及小工藝品 10元、塑料包裝盒 5元?；瘖y品消費稅稅率為 30%，上述價格均不含稅。對于產(chǎn)品的銷售，公司有銷售人員認為包裝成套后，更有利于銷售。請回答以下問題： ?（ 1）作為公司的財務(wù)管理人員，你認為該建議可行嗎？為什么？ ?（ 2）對于應(yīng)稅消費品的銷售，企業(yè)可以通過哪些方法進行消費稅籌劃？