【正文】 單的當(dāng)天； 85 ⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天； ⑦納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為 :設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售 (不含相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的企業(yè) )；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人的，均按視同銷售貨物行為中貨物移送的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。不論有無支付能力，不論盈虧，企業(yè)都應(yīng)提足這些該提的費(fèi)用。 ?企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)支出應(yīng)特別注意幾點(diǎn)： ? 把握捐贈(zèng)時(shí)機(jī) ? 認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng) ? 注意限額，即企業(yè)實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)權(quán)衡其應(yīng)稅所得額及可列支限額，以避免超出規(guī)定限額 限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃 （ 5）合理利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開支 ?申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須同時(shí)具備三個(gè)條件： ? 廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的 ? 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票 ? 通過一定的媒體傳播 ?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)最大的變化，由原來的計(jì)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除。教育經(jīng)費(fèi)超過的部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ?部分企業(yè)管理規(guī)范，費(fèi)用控制嚴(yán)格，尚有扣除空間，可以充分利用此限額標(biāo)準(zhǔn)。 限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃 （ 2）控制業(yè)務(wù)招待費(fèi) ?業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額 60％的比例、最高不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 扣除。 ? 購置、建造固定資產(chǎn)等，在購置建造期間的借款費(fèi)用應(yīng)資本化。 ?企業(yè)所得稅制度根據(jù)不同支出項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定了不同的稅前列支方法，由此形成了不同抵稅作用，對(duì)于不同抵稅作用的支出項(xiàng)目，企業(yè)也應(yīng)該有不同的應(yīng)對(duì)策略。對(duì)于企業(yè)費(fèi)用的籌劃可以分為以下三類： 一是預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的費(fèi)用發(fā)生方式和過程，合理地降低納稅支出； 二是最大限度地列支各項(xiàng)費(fèi)用與損失準(zhǔn)備； 三是在實(shí)際操作過程中取得合理合法的費(fèi)用憑證，減少不必要的納稅調(diào)增額。 如果說勞務(wù)人員的組合不是這樣，而是 12個(gè)管理人員，３個(gè)技術(shù)人員和４０個(gè)勞動(dòng)工人，那么這時(shí)的勞務(wù)費(fèi)用將增大許多。 ［案例 35］ 某有限責(zé)任公司勞動(dòng)人員組合狀況是一個(gè)管理人員配合三個(gè)技術(shù)人員及 30個(gè)勞動(dòng)者一道組成一個(gè)生產(chǎn)單位，各種人員之比為 1:3:30。 費(fèi)用列支 ,是指對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。將一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用平均地?cái)備N在每一個(gè)產(chǎn)品的成本之中。根據(jù)費(fèi)用進(jìn)行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒有則不攤。 ［案例 36］ 某企業(yè)有一輛價(jià)值 100000元的貨車，殘值按原價(jià)的 4%估算，該貨車預(yù)計(jì)使用年限為 8年。 ［案例 35］ 某企業(yè)有一輛價(jià)值 50萬元的貨車，殘值按原價(jià)的 4%估算，估計(jì)使用年限為 8年。 二、折舊年限選擇的稅收籌劃 采用不同的固定資產(chǎn)折舊年限，將對(duì)企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。 ［案例 3— 4］ 中興機(jī)械公司 2023年準(zhǔn)備購入一條生產(chǎn)線，原值為 400000元，預(yù)計(jì)殘值率為 3%，假設(shè)折舊年限為 5年，企業(yè)分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊，該企業(yè)每年的稅前利潤都是 100萬元（在未考慮這條生產(chǎn)線折舊因素前），那么采用何種方法能使企業(yè)稅負(fù)最輕？ 分析：采用不同的折舊方法，年折舊額、稅前利潤和所得稅額都存在差別，雖然各種折舊計(jì)提方法計(jì)提的折舊總額相等，但不同折舊方法對(duì)不同年份計(jì)提的折舊額仍產(chǎn)生了重大影響。運(yùn)用加速折舊法會(huì)使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期少繳納企業(yè)所得稅，起到了遞延納稅的作用。 （ 4）年數(shù)總和法 屬于一種加速折舊的方法，又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的差額，乘以一個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)來計(jì)算折舊額的方法。 工作量法考慮了固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況與使用強(qiáng)度，彌補(bǔ)了平均年限法的缺點(diǎn)，但是它相應(yīng)地忽視了固定資產(chǎn)的使用時(shí)間。 平均年限法的優(yōu)點(diǎn)是只注重固定資產(chǎn)的使用年限，計(jì)算簡單方便，缺點(diǎn)是只將固定資產(chǎn)的折舊額在使用各期均勻地分?jǐn)?，而忽視了固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，比如使用強(qiáng)度等因素對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的影響。 （一）折舊方法選擇的稅收籌劃 固定資產(chǎn)折舊方法 如果企業(yè)通過不同折舊方法的選擇，把較多的稅款延遲到以后年份繳納，獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值，就相當(dāng)于企業(yè)從國家取得了一筆無息貸款。 當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的存貨價(jià)值較低，當(dāng)期的利潤往往被低估，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額較少，所得稅負(fù)也最輕。 假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為 25％，企業(yè)的銷售費(fèi)用為 1000元。 （ 3） 2023年月 3月 15日，購進(jìn)該商品 40件，單價(jià) 25元。 個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、單位成本較高、存貨品種和數(shù)量不多的存貨計(jì)價(jià)。 從稅收籌劃角度說，移動(dòng)平均法同樣可以緩解市場價(jià)格變化對(duì)單位成本的影響，而且比月末一次加權(quán)平均法折中的更為及時(shí)、頻繁。反之，先進(jìn)先出法比加權(quán)平均法更有利于遞延所得稅的繳納。 。 第四，期末存貨計(jì)價(jià)越高，當(dāng)期存貨成本相應(yīng)越小，當(dāng)期利潤往往被高估，企業(yè)應(yīng)納稅所得額會(huì)隨之增加。 企業(yè)存貨成本計(jì)算公式： 存貨成本 =期初存貨＋本期購入存貨－期末存貨 由上述公式可知，期初存貨、本期購入存貨數(shù)量大小與存貨成本的高低呈正方向變化，而期末存貨數(shù)量大小恰好與存貨成本的高低呈反方向變化，對(duì)企業(yè)的利潤額進(jìn)而對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)不同批次購入的材料價(jià)格都會(huì)有所不同?？傊髽I(yè)應(yīng)該掌握“借雞生蛋再還雞”的技巧。 （ 2）使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款。 具體到產(chǎn)品采購結(jié)算方式的稅收籌劃，最為基礎(chǔ)的一點(diǎn)便是盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。結(jié)算方式的稅收籌劃便是如此。企業(yè)不能花錢購進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。 勞動(dòng)力的配置是與企業(yè)稅負(fù)有關(guān)的，如果勞動(dòng)力配置不合理，企業(yè)極有可能把僅有的一點(diǎn)利潤用來繳納大量的應(yīng)納稅款。在技術(shù)引進(jìn)時(shí)，一般可以改變企業(yè)自身身份，通過掛靠途徑來享受技術(shù)引進(jìn)的優(yōu)惠。例如購進(jìn)免稅的進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備，因?yàn)樵撛O(shè)備不僅生產(chǎn)效率高，而且抵扣較多，甚至不用承受重稅。 例二： 增值稅轉(zhuǎn)型于 2023年和 2023年先后在我國東北三省八大行業(yè)和中部六省八大行業(yè)試行。 所以充分做好市場分析預(yù)測是購貨時(shí)間稅收籌劃的關(guān)鍵。今后，仍會(huì)有許多稅收規(guī)定隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而更改。 15 二、 采購時(shí)間的稅收籌劃 籌劃起因： 由于市場是變化的，購置物品的支付價(jià)格也受到供求關(guān)系的巨大影響。 （ 1+17%） — [500000247。 （已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 7%，教育費(fèi)附加征收率 3%） 。 (1+征收率 ) (1征收率 10%) (1+征收率 ) (1增值稅稅率 10%) B=———————————————— A (1+增值稅稅率） （ 1征收率 10%) 當(dāng)增值稅稅率為 17%，征收率為 3%時(shí)，則有： （ 1+3%） (117% 10%) B = ———————————— A = A % （ 1+17%） (13% 10%) 10 價(jià)格折扣臨界點(diǎn)的意義 即當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的%時(shí)，或者說，價(jià)格優(yōu)惠幅度為 %時(shí)，無論是從小規(guī)模納稅人處采購貨物還是從一般納稅人處采購貨物，取得的收益是相等的。 (1+增值稅稅率 ) 增值稅稅率 （ 7%+3%） ] = B247。 (1+增值稅稅率 ) 增值稅稅率 （城建稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率） = B247。 (1+增值稅稅率 )] 增值稅稅率 （城建稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率） ………… ① 銷售額（不含稅） B247。 作為采購方，究竟多大的折扣幅度才能彌補(bǔ)無增值稅專用發(fā)票抵扣帶來的損失呢？這里存在一個(gè)“價(jià)格折扣臨界點(diǎn)”。 （ 1+3%） 3%=（萬元） 若選擇不能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商： 應(yīng)繳增值稅： 240 247。 在選擇采購對(duì)象時(shí)，若選擇一般納稅人為供應(yīng)商： 應(yīng)繳增值稅： 240247。 4 案例 31 假設(shè)某商貿(mào)公司采購一批商品，進(jìn)價(jià)為 200萬元（含增值稅），銷售價(jià)為 240萬元（含增值稅）。 （ 1+17%） 17%200 247。 6 案例解析 當(dāng)然，在實(shí)際交易中，有的小規(guī)模納稅人為了留住客戶，采用降低價(jià)格的方式進(jìn)行銷售。 (1+增值稅稅率 )[ 銷售額（不含稅） A247。 (1+增值稅稅率 ) A247。 (1+增值稅稅率 )— [A247。 (1+增值稅稅率 ) (1增值稅稅率 10%) = B247。甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為 17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià) 50萬元（含稅價(jià)款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為 3%的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià) 。 14 案例解析 從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進(jìn)該批木材凈成本： 500000247。 （ 1+3%） 3%（ 7%+3%） ] =（元） 由此可看出，從乙處購入該批木材的成本大于從甲處購進(jìn)的成本，因此，應(yīng)選擇從甲處購買。 另外，由于市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國稅收制度的具體規(guī)定在不斷修訂。 16 采購時(shí)間的稅收籌劃 供給 需求 物價(jià)下跌 供給 需求 物價(jià)上漲 銷售方容易把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購貨方 銷售方不易把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購貨方 17 采購時(shí)間的稅收籌劃 → 選擇供給量大于需求量時(shí)作為購貨時(shí)間 因?yàn)樵诠┙o量大于需求量時(shí)，容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，或者可以擠壓銷售方向自身進(jìn)行的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。 19 利用稅制的變化籌劃 例一： 國家為限制煙酒類消費(fèi)品的消費(fèi)，決定從 6月 1日起提高甲類卷煙的稅率。 21 采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的稅收籌劃 (一 )合理確定采購固定資產(chǎn)的比例 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是企業(yè)所得稅稅基減小的重大因素。技術(shù)引進(jìn)也屬于企業(yè)的采購行為，只是采購的商品形式比較特殊而已。勞動(dòng)力的購置一定要堅(jiān)持兩個(gè)思想：一是有效生產(chǎn)，即勞動(dòng)力配置能最佳地創(chuàng)造生產(chǎn)成果；二是費(fèi)用節(jié)省，即勞動(dòng)力配置應(yīng)盡量節(jié)約工資支出，避免人浮于事。市場需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)；而產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)又制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)。 企業(yè)在兩個(gè)不同市場扮演不同的角色，這就決定它為了自身利益，必然會(huì)做出方式上相對(duì)矛盾的稅收籌劃選擇。如果產(chǎn)品供應(yīng)量充足甚至過剩，再加上采購方信用度高，實(shí)力強(qiáng)，在結(jié)算方式的談判中，采購方往往可以占據(jù)主動(dòng)地位。 28 銷售結(jié)算方式的稅收籌劃 銷售結(jié)算方式的稅收籌劃一般可以從以下幾方面去著手： （ 1）未付出貨款，先取得對(duì)方開具的發(fā)票。 以上結(jié)算方式的稅收籌劃并不能涵蓋采購結(jié)算方式稅收籌劃的全部。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，材料價(jià)格總是在不斷地變化，這勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)產(chǎn)品的成本，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤的變化，并最終會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅的繳納情況產(chǎn)生較大影響。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 第三，期末存貨計(jì)價(jià)越低，當(dāng)期存貨成本相應(yīng)越高，當(dāng)期利潤往往被低估，企業(yè)應(yīng)納稅所得額會(huì)隨之減少。與此同時(shí)，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)高估企業(yè)的當(dāng)期利潤，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額以及所得稅負(fù)也會(huì)隨之增加；反之，則會(huì)低估企業(yè)的當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額以及所得稅負(fù)也會(huì)隨之減少。但從稅收籌劃角度講，當(dāng)原材料價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，選擇加權(quán)平均法比選擇先進(jìn)先出法更有利于遞延所得稅的繳納。缺點(diǎn)是每次收到存貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，對(duì)于收發(fā)貨業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)不