【正文】 單的當天； 85 ⑥銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天； ⑦納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為 :設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售 (不含相關機構設在同一縣市的企業(yè) )；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的，均按視同銷售貨物行為中貨物移送的當天確定納稅義務發(fā)生時間。不論有無支付能力，不論盈虧，企業(yè)都應提足這些該提的費用。 ?企業(yè)發(fā)生捐贈支出應特別注意幾點： ? 把握捐贈時機 ? 認清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應通過稅法規(guī)定的社會團體和機關實施捐贈 ? 注意限額，即企業(yè)實施捐贈時應權衡其應稅所得額及可列支限額，以避免超出規(guī)定限額 限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費用籌劃 （ 5）合理利用廣告費和業(yè)務宣傳費開支 ?申報扣除的廣告費支出必須同時具備三個條件： ? 廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的 ? 已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票 ? 通過一定的媒體傳播 ?廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 三項經(jīng)費最大的變化，由原來的計提扣除改為據(jù)實扣除。教育經(jīng)費超過的部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ?部分企業(yè)管理規(guī)范，費用控制嚴格，尚有扣除空間，可以充分利用此限額標準。 限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費用籌劃 （ 2）控制業(yè)務招待費 ?業(yè)務招待費按發(fā)生額 60％的比例、最高不超過當年銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 扣除。 ? 購置、建造固定資產(chǎn)等，在購置建造期間的借款費用應資本化。 ?企業(yè)所得稅制度根據(jù)不同支出項目的特點，規(guī)定了不同的稅前列支方法，由此形成了不同抵稅作用，對于不同抵稅作用的支出項目，企業(yè)也應該有不同的應對策略。對于企業(yè)費用的籌劃可以分為以下三類： 一是預先安排、選擇最優(yōu)的費用發(fā)生方式和過程，合理地降低納稅支出； 二是最大限度地列支各項費用與損失準備； 三是在實際操作過程中取得合理合法的費用憑證，減少不必要的納稅調(diào)增額。 如果說勞務人員的組合不是這樣，而是 12個管理人員，３個技術人員和４０個勞動工人，那么這時的勞務費用將增大許多。 ［案例 35］ 某有限責任公司勞動人員組合狀況是一個管理人員配合三個技術人員及 30個勞動者一道組成一個生產(chǎn)單位，各種人員之比為 1:3:30。 費用列支 ,是指對已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。將一定時期內(nèi)所發(fā)生的費用平均地攤銷在每一個產(chǎn)品的成本之中。根據(jù)費用進行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒有則不攤。 ［案例 36］ 某企業(yè)有一輛價值 100000元的貨車，殘值按原價的 4%估算，該貨車預計使用年限為 8年。 ［案例 35］ 某企業(yè)有一輛價值 50萬元的貨車，殘值按原價的 4%估算，估計使用年限為 8年。 二、折舊年限選擇的稅收籌劃 采用不同的固定資產(chǎn)折舊年限，將對企業(yè)的企業(yè)所得稅負產(chǎn)生不同的影響。 ［案例 3— 4］ 中興機械公司 2023年準備購入一條生產(chǎn)線，原值為 400000元，預計殘值率為 3%，假設折舊年限為 5年，企業(yè)分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊，該企業(yè)每年的稅前利潤都是 100萬元（在未考慮這條生產(chǎn)線折舊因素前），那么采用何種方法能使企業(yè)稅負最輕？ 分析：采用不同的折舊方法，年折舊額、稅前利潤和所得稅額都存在差別，雖然各種折舊計提方法計提的折舊總額相等，但不同折舊方法對不同年份計提的折舊額仍產(chǎn)生了重大影響。運用加速折舊法會使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期少繳納企業(yè)所得稅，起到了遞延納稅的作用。 （ 4）年數(shù)總和法 屬于一種加速折舊的方法，又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的差額，乘以一個遞減的分數(shù)來計算折舊額的方法。 工作量法考慮了固定資產(chǎn)的實際使用情況與使用強度，彌補了平均年限法的缺點，但是它相應地忽視了固定資產(chǎn)的使用時間。 平均年限法的優(yōu)點是只注重固定資產(chǎn)的使用年限，計算簡單方便，缺點是只將固定資產(chǎn)的折舊額在使用各期均勻地分攤，而忽視了固定資產(chǎn)的實際使用情況，比如使用強度等因素對固定資產(chǎn)價值的影響。 （一）折舊方法選擇的稅收籌劃 固定資產(chǎn)折舊方法 如果企業(yè)通過不同折舊方法的選擇，把較多的稅款延遲到以后年份繳納，獲得了貨幣的時間價值，就相當于企業(yè)從國家取得了一筆無息貸款。 當物價呈下降趨勢時，采用先進先出法計算出的存貨價值較低，當期的利潤往往被低估，企業(yè)的應納稅所得額較少，所得稅負也最輕。 假設企業(yè)所得稅稅率為 25％，企業(yè)的銷售費用為 1000元。 （ 3） 2023年月 3月 15日，購進該商品 40件，單價 25元。 個別計價法適用于容易識別、單位成本較高、存貨品種和數(shù)量不多的存貨計價。 從稅收籌劃角度說，移動平均法同樣可以緩解市場價格變化對單位成本的影響，而且比月末一次加權平均法折中的更為及時、頻繁。反之，先進先出法比加權平均法更有利于遞延所得稅的繳納。 。 第四，期末存貨計價越高，當期存貨成本相應越小，當期利潤往往被高估，企業(yè)應納稅所得額會隨之增加。 企業(yè)存貨成本計算公式： 存貨成本 =期初存貨＋本期購入存貨－期末存貨 由上述公式可知，期初存貨、本期購入存貨數(shù)量大小與存貨成本的高低呈正方向變化，而期末存貨數(shù)量大小恰好與存貨成本的高低呈反方向變化，對企業(yè)的利潤額進而對應納稅所得額產(chǎn)生影響。在任何一個會計期間，企業(yè)不同批次購入的材料價格都會有所不同。總之，企業(yè)應該掌握“借雞生蛋再還雞”的技巧。 （ 2）使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款。 具體到產(chǎn)品采購結(jié)算方式的稅收籌劃，最為基礎的一點便是盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。結(jié)算方式的稅收籌劃便是如此。企業(yè)不能花錢購進利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。 勞動力的配置是與企業(yè)稅負有關的，如果勞動力配置不合理，企業(yè)極有可能把僅有的一點利潤用來繳納大量的應納稅款。在技術引進時，一般可以改變企業(yè)自身身份，通過掛靠途徑來享受技術引進的優(yōu)惠。例如購進免稅的進口先進設備，因為該設備不僅生產(chǎn)效率高，而且抵扣較多，甚至不用承受重稅。 例二： 增值稅轉(zhuǎn)型于 2023年和 2023年先后在我國東北三省八大行業(yè)和中部六省八大行業(yè)試行。 所以充分做好市場分析預測是購貨時間稅收籌劃的關鍵。今后，仍會有許多稅收規(guī)定隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化而更改。 15 二、 采購時間的稅收籌劃 籌劃起因： 由于市場是變化的，購置物品的支付價格也受到供求關系的巨大影響。 （ 1+17%） — [500000247。 （已知城市維護建設稅稅率 7%，教育費附加征收率 3%） 。 (1+征收率 ) (1征收率 10%) (1+征收率 ) (1增值稅稅率 10%) B=———————————————— A (1+增值稅稅率） （ 1征收率 10%) 當增值稅稅率為 17%，征收率為 3%時，則有： （ 1+3%） (117% 10%) B = ———————————— A = A % （ 1+17%） (13% 10%) 10 價格折扣臨界點的意義 即當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的%時，或者說，價格優(yōu)惠幅度為 %時，無論是從小規(guī)模納稅人處采購貨物還是從一般納稅人處采購貨物，取得的收益是相等的。 (1+增值稅稅率 ) 增值稅稅率 （ 7%+3%） ] = B247。 (1+增值稅稅率 ) 增值稅稅率 （城建稅稅率 +教育費附加征收率） = B247。 (1+增值稅稅率 )] 增值稅稅率 （城建稅稅率 +教育費附加征收率） ………… ① 銷售額（不含稅） B247。 作為采購方，究竟多大的折扣幅度才能彌補無增值稅專用發(fā)票抵扣帶來的損失呢？這里存在一個“價格折扣臨界點”。 （ 1+3%） 3%=（萬元） 若選擇不能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應商： 應繳增值稅： 240 247。 在選擇采購對象時，若選擇一般納稅人為供應商： 應繳增值稅： 240247。 4 案例 31 假設某商貿(mào)公司采購一批商品，進價為 200萬元（含增值稅），銷售價為 240萬元（含增值稅）。 （ 1+17%） 17%200 247。 6 案例解析 當然，在實際交易中，有的小規(guī)模納稅人為了留住客戶，采用降低價格的方式進行銷售。 (1+增值稅稅率 )[ 銷售額（不含稅） A247。 (1+增值稅稅率 ) A247。 (1+增值稅稅率 )— [A247。 (1+增值稅稅率 ) (1增值稅稅率 10%) = B247。甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為 17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報價 50萬元（含稅價款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務局代開的征收率為 3%的增值稅專用發(fā)票，木材報價 。 14 案例解析 從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進該批木材凈成本： 500000247。 （ 1+3%） 3%（ 7%+3%） ] =（元） 由此可看出，從乙處購入該批木材的成本大于從甲處購進的成本，因此，應選擇從甲處購買。 另外，由于市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國稅收制度的具體規(guī)定在不斷修訂。 16 采購時間的稅收籌劃 供給 需求 物價下跌 供給 需求 物價上漲 銷售方容易把稅負轉(zhuǎn)移給購貨方 銷售方不易把稅負轉(zhuǎn)移給購貨方 17 采購時間的稅收籌劃 → 選擇供給量大于需求量時作為購貨時間 因為在供給量大于需求量時，容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負轉(zhuǎn)嫁，或者可以擠壓銷售方向自身進行的轉(zhuǎn)嫁稅負。 19 利用稅制的變化籌劃 例一： 國家為限制煙酒類消費品的消費，決定從 6月 1日起提高甲類卷煙的稅率。 21 采購規(guī)模與結(jié)構確定的稅收籌劃 (一 )合理確定采購固定資產(chǎn)的比例 固定資產(chǎn)計提折舊是企業(yè)所得稅稅基減小的重大因素。技術引進也屬于企業(yè)的采購行為，只是采購的商品形式比較特殊而已。勞動力的購置一定要堅持兩個思想：一是有效生產(chǎn)，即勞動力配置能最佳地創(chuàng)造生產(chǎn)成果；二是費用節(jié)省，即勞動力配置應盡量節(jié)約工資支出，避免人浮于事。市場需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構；而產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構又制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構。 企業(yè)在兩個不同市場扮演不同的角色，這就決定它為了自身利益，必然會做出方式上相對矛盾的稅收籌劃選擇。如果產(chǎn)品供應量充足甚至過剩，再加上采購方信用度高，實力強，在結(jié)算方式的談判中，采購方往往可以占據(jù)主動地位。 28 銷售結(jié)算方式的稅收籌劃 銷售結(jié)算方式的稅收籌劃一般可以從以下幾方面去著手： （ 1）未付出貨款，先取得對方開具的發(fā)票。 以上結(jié)算方式的稅收籌劃并不能涵蓋采購結(jié)算方式稅收籌劃的全部。在市場經(jīng)濟條件下，材料價格總是在不斷地變化，這勢必會影響到企業(yè)產(chǎn)品的成本，進而影響到企業(yè)利潤的變化，并最終會對企業(yè)所得稅的繳納情況產(chǎn)生較大影響。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 第三，期末存貨計價越低，當期存貨成本相應越高，當期利潤往往被低估，企業(yè)應納稅所得額會隨之減少。與此同時，當物價上漲時，采用先進先出法，會高估企業(yè)的當期利潤，企業(yè)的應納稅所得額以及所得稅負也會隨之增加；反之，則會低估企業(yè)的當期利潤和存貨價值，企業(yè)的應納稅所得額以及所得稅負也會隨之減少。但從稅收籌劃角度講，當原材料價格持續(xù)上漲時，選擇加權平均法比選擇先進先出法更有利于遞延所得稅的繳納。缺點是每次收到存貨都要計算一次平均單價，對于收發(fā)貨業(yè)務頻繁的企業(yè)不