【正文】 ) 17%=，屬于偷稅行為 。 (1+17%) 17%=(萬元 )，延緩納稅天數(shù)為548天 :500247。10月份收到貨款 70萬元。如不按委托代銷處理，則 7月份應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額 :117247。增值額和經(jīng)營收入的比率稱為增值率，所以應(yīng)納增值稅稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營業(yè)稅應(yīng)納稅額等于經(jīng)營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。 案例 某市一家門窗制造有限公司為增值稅一般納稅人，屬于建材行業(yè)，主要從事鋁合金門窗、型材、管材、膠條生產(chǎn)加工銷售。 96 一、銷售方式的稅收籌劃 ３ .促銷方式 ①折扣銷售方式中的稅收籌劃 在企業(yè)銷售活動(dòng)中，折扣銷售方式已經(jīng)日益被眾多企業(yè)采用。該企業(yè)制訂的促銷方案中規(guī)定，凡一次購買該廠產(chǎn)品 10件以上的，給予10%的折扣。如果該企業(yè)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。（成本為 22萬元）。假設(shè)不考慮其他因素，計(jì)算企業(yè) 3月份應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。 100 ②實(shí)物折扣的稅收籌劃 如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。 首先可以通過預(yù)估折扣率來進(jìn)行稅收籌劃。在一年當(dāng)中，由于純凈水生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少桶純凈水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。比如純凈水生產(chǎn)企業(yè)可以按最低折扣率（ /桶）或根據(jù)上一年每一家經(jīng)銷代理商的實(shí)際銷售量初步確定一個(gè)折扣率，在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額扣除后的收入記入“產(chǎn)品銷售收入”賬戶了。為了打開銷路， D公司現(xiàn)在主要采取折扣銷售方式和以舊換新方式銷售。 第四筆，當(dāng)期進(jìn)貨，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為 5萬元。因在實(shí)際操作中沒有將折扣在增值稅專用發(fā)票明確注明，其折扣額不允許從銷售收入中減除。甲公司為普通企業(yè)，企業(yè)所得稅適用稅率為 25%，乙公司為獲得批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅適用稅率為 15%。若甲公司完全按市場(chǎng)價(jià)格向乙公司銷售， 甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （ 50000— 41000） 1800 25%=4050000（元） [405萬元 ] 乙公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （ 68000— 60000） 1800 15%=2160000（元） [216萬元 ] 兩公司共應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 405+216=621（萬元） 109 若甲公司將這批原料以 44000元 /噸的價(jià)格向乙企業(yè)銷售，其它資料不變，則： 甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （ 44000— 41000） 1800 25%=1350000（元） [135萬元 ] 乙公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （ 68000— 54000） 1800 15%=3780000（元） [378萬元 ] 兩公司共應(yīng)繳企業(yè)所得稅： 135+378=513（萬元） 調(diào)整價(jià)格后，兩公司比以前少繳企業(yè)所得稅 621—513=108（萬元） 110 [案例 313] 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成一批商品房待售，假設(shè)除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項(xiàng)目金額為100。這時(shí)，允許扣除項(xiàng)目的金額和增值額為： 允許扣除項(xiàng)目的金額 =+% Y 增值額 =+Y（ +% Y） =% Y+ 應(yīng)納土地增值稅 =30% （ % Y+） 若企業(yè)欲使提價(jià)帶來的收益，超過因突破起征點(diǎn)而新增加的稅收，就必須使 Y30% （ % Y+），即Y 也就是說，如果想通過提高售價(jià)獲取更大的收益，就必須使價(jià)格高于 。企業(yè)的獲利能力是指企業(yè)在產(chǎn)銷活動(dòng)中獲得利潤的能力。如果企業(yè)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，可以相應(yīng)支持較大的產(chǎn)銷規(guī)模；如果企業(yè)變現(xiàn)能力較弱，擴(kuò)大產(chǎn)銷規(guī)模便是擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 一國之內(nèi)存在低稅區(qū)和保稅區(qū)，全球范圍內(nèi)更是存在很多避稅地、避稅港。 ?(2)征收環(huán)節(jié)具有單一性。 [案例 314] 某小規(guī)模納稅人從某生產(chǎn)廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)稅合并 100000元，消費(fèi)稅稅率為 30%。 116 [案例 315] ?案例：某市 A化工廠為增值稅一般納稅人 ， 09年計(jì)劃從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)一批不含稅價(jià)款為 100萬元的原材料 （ 增值稅稅率是 17%） ， 加工生產(chǎn)高級(jí)成化妝品銷售 。 加工完成后 ， A廠收回應(yīng)稅消費(fèi)品將直接對(duì)外銷售 。 （ 130%）＝ （萬元） ?⑵ A廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳消費(fèi)稅＝ 30%＝（萬元） ?⑶ A廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅＝ 150 17%＝ （萬元） ?⑷ A廠在銷售環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅。 ?方案一：卷煙廠自己銷售卷煙 ?方案二：注冊(cè)一個(gè)獨(dú)立核算的供銷公司 ， 卷煙廠以150萬元 （ 不含增值稅 ） 的價(jià)格將卷煙銷售給供銷公司 ， 供銷公司再以 200萬元對(duì)外銷售 。 ?方案一：直接以車換原材料 ?方案二：先銷售車 ， 后購買原材料 分析 ?方案一 應(yīng)納消費(fèi)稅： 4800 20 10%＝ 9600元 ?方案二 應(yīng)納消費(fèi)稅為： （ 4000 50＋ 4500 10＋ 4800 5） 247。企業(yè) A每年要向企業(yè) B提供價(jià)值 2億元，計(jì) 5 000萬千克的糧食酒。 (2)減少消費(fèi)稅 合并前 : A廠應(yīng)納消費(fèi)稅 =20 000萬元 x 20％ +5 000萬元 x 2 x =9 000萬元 B廠應(yīng)納消費(fèi)稅 =25 000萬元 x 10％ =2500萬元 合計(jì)應(yīng)納稅款 =9 000萬元 +2500萬元 =11500萬元 合并后 : 應(yīng)繳消費(fèi)稅款 =25000萬元 x 10％ =2500萬元 合并少交消費(fèi)稅款 =11500萬元 2500萬元 =9000萬元 分析被兼并企業(yè)處置全部資產(chǎn)的價(jià)值 不僅減少消費(fèi)稅，還可以遞延消費(fèi)稅的繳納。本方案需要支付的加工費(fèi)為 250萬元 ,運(yùn)回后售價(jià)為 1000萬元 . ?（ 3）由本廠加工成藥酒出售。對(duì)于產(chǎn)品的銷售，公司有銷售人員認(rèn)為包裝成套后，更有利于銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水 120元、一瓶指甲油 40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液 100元、一瓶摩絲 32元；化妝工具及小工藝品 10元、塑料包裝盒 5元。假設(shè)有以下三個(gè)生產(chǎn)方案： ?（ 1）委托加工成酒精 ,然后本廠加工成藥酒。企業(yè) A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對(duì)企業(yè) B進(jìn)行收購（ B欠 A5000萬貨款），請(qǐng)從稅收角度進(jìn)行分析其可行性。企業(yè) A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造（糧食白酒的稅率由 25％下降為 20％，定額稅率仍為 ／斤）。 當(dāng)月計(jì)劃以 20輛該型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料 。 ? ?避免個(gè)體工商戶和同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè) ?關(guān)聯(lián)的專業(yè)加工企業(yè) ? ?委托加工收回以后消費(fèi)稅能否抵扣 [案例 316] ?某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙按 40%消費(fèi)稅率計(jì)征消費(fèi)稅 。 ?方案二： A廠利用原料自行生產(chǎn)高級(jí)化妝品對(duì)外銷售 ， 加工成本和分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì) 150萬元 。 假設(shè)該企業(yè)期初期末均無存貨 ， 且無其他稅前調(diào)整事項(xiàng) 。 （ 1+6%） 30%=28302（元） 若取得增值稅專用發(fā)票，則可抵扣的消費(fèi)稅為： 100000247。 ?(4)征收環(huán)節(jié)具有差別性。其一般做法是跨國納稅企業(yè)在國際避稅地、避稅港設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)，從而降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收籌劃往往會(huì)運(yùn)用到銷售地點(diǎn)這一因素。 根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，產(chǎn)銷量增長對(duì)企業(yè)盈利的影響存在“兩點(diǎn)效應(yīng)”，在兩點(diǎn)之間，產(chǎn)銷量的增長會(huì)使企業(yè)獲利，但在兩點(diǎn)之外，產(chǎn)銷量的增長并不會(huì)給企業(yè)帶來利潤。 企業(yè)在銷售過程中為了擴(kuò)大銷售會(huì)采取很多優(yōu)惠措施，如分期收款、延期收款等，但稅收具有一定的納稅期限，當(dāng)通過極度膨脹的應(yīng)稅賬面收益計(jì)算出的應(yīng)納稅額超過企業(yè)流動(dòng)資金供給時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)遲滯納稅、資金周轉(zhuǎn)不靈的情況，如果企業(yè)處理不好可能會(huì)帶來一系列的后續(xù)問題。 111 假如納稅人提高售價(jià)，當(dāng)增值率略高于 20%時(shí)，即應(yīng)適用“增值率在 50%以下、稅率為 30%”的規(guī)定。預(yù)計(jì) 2023年一年中，甲企業(yè)將向乙企業(yè)銷售原材料共計(jì) 1800萬噸，每噸市場(chǎng)定價(jià) 50000元，銷售成本 41000元。因而在本案例中稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法進(jìn)行調(diào)整。（ 1+17%） l80200 150] =356400+475200+330000=1161600(元 ) 應(yīng)納增值稅額 = 17%5=(萬元 ) 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過具體審查后，調(diào)整為 : 凈銷售額 =1800 200+1800 300+[2340247。 第二筆，向 B商場(chǎng)銷售 300臺(tái)空調(diào)器，每臺(tái)價(jià)格 1800元（不含稅價(jià)），以 12%的折扣銷售， 明。調(diào)整部分的折舊額即使不能再?zèng)_減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入，從而實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅的目的。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)這種折扣是不能沖減產(chǎn)品銷售收入的，致使企業(yè)多繳了稅款。 [案例 310] 某純凈水生產(chǎn)企業(yè)與多家代理商合作，共同銷售自己的產(chǎn)品。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，節(jié)約了納稅支出。則應(yīng)計(jì)稅收入＝ 300000元 應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（ 300000220230） 25%=20230（元） 對(duì)于第二筆銷售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以折扣額可以抵減。價(jià)款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。 與前面相比，企業(yè)由于熟知稅法而減輕了 8500元的增值稅負(fù)擔(dān)。 如果該企業(yè)將全部折扣銷售均在銷售實(shí)現(xiàn)后單獨(dú)向購貨方開具紅字專用發(fā)票，而未將銷售額和折扣在同一張專用發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)應(yīng)按照折扣前的銷售額計(jì)算增值稅。 97 [案例 38] 假設(shè)某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用 17%的增值稅稅率。請(qǐng)回答以下問題： （ 1）鋁合金門窗的銷售是兼營還是混合銷售？為什么？ （ 2）如果你是該公司的財(cái)務(wù)人員，你有怎樣的籌劃建議呢？ （ 3）籌劃過程應(yīng)該注意哪些問題？ 注意的問題 ?征收機(jī)關(guān)確定 ? ?銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的企業(yè)，在滿足下列條件房客分開核算： ?①必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工 (安裝 )資質(zhì)； ?②建設(shè)工程施工合同應(yīng)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 ②調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式。 由此可以得出結(jié)論 :當(dāng)實(shí)際的增值率大于 D時(shí)，納稅人經(jīng)過籌劃，計(jì)算繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于 D時(shí)，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于 D時(shí)，則繳納增值稅比較合算。若不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并申報(bào)納稅，就違反了稅收規(guī)定。 (l+17%) 17%=。 顯然，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。 具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)計(jì)算為 (假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算 ): (700+100) 247。 (1+17%) l7%= 萬元 。 88 [案例 36] 某電子顯示屏銷售公司 (增值稅一般納稅人 )， 2023年 2月發(fā)生電子顯示屏銷售業(yè)務(wù) 3筆，共計(jì)應(yīng)收貨款 2500萬元(含稅價(jià) )。銷售方可按購銷合同規(guī)定的收款額開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。采用這兩種方式可有效避免上述情況的發(fā)生。 ?成本費(fèi)用的籌劃原則： ? 取得合法憑證： 支出票據(jù)應(yīng)合法化，有關(guān)手續(xù)齊備 ? 及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒福?部分費(fèi)用損失準(zhǔn)備金及時(shí)報(bào)批 ? 所得稅申報(bào)前自行計(jì)算成本和費(fèi)用及開支限額： 特別是對(duì)于有限額的開支 ５、 可超額扣除的成本費(fèi)用籌劃 ?研發(fā)費(fèi)用按 50%加計(jì)扣除 ?安置殘疾人支付的工資按 100%加計(jì)扣除 ?加計(jì)扣除可以減少稅基 83 第三節(jié) 企業(yè)商品、勞務(wù)銷售稅收籌劃方法 本節(jié)要點(diǎn)： 一、銷售方式的稅收籌劃 二、銷售價(jià)格的稅收籌劃 三、銷售規(guī)模的稅收籌劃 四、銷售地點(diǎn)的稅收籌劃 五、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的稅收籌劃 84 一、銷售方式的稅收籌劃 ①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； ②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天； ④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清