【正文】 外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （ 5） 外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火 。 應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額 適用稅率－當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅 案例 外購(gòu)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)票的選擇 企業(yè)在對(duì)以外購(gòu)已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算扣除原料已納消費(fèi)稅稅額時(shí) ， 如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品取得的是普通發(fā)票 ， 在換算為不含稅的銷售額時(shí) ， 應(yīng)一律按6%的征收率換算 。 那么企業(yè)在外購(gòu)已稅消費(fèi)品時(shí)是應(yīng)該選擇索取增值稅專用發(fā)票 ， 還是選擇索取普通發(fā)票呢 ? 不同類型的納稅人有不同的選擇 案例 719 改變成套消費(fèi)品包裝順序的籌劃方法 現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定 ， 納稅人將消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的 應(yīng)根據(jù)銷售金額 從高 適用稅要組成成套消費(fèi)品銷售 。 很多企業(yè)將不同產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售，采取“先包裝后銷售”方式進(jìn)行，成為一種常見(jiàn)營(yíng)銷策略。 改變成套消費(fèi)品包裝順序的籌劃方法 如果改成“ 先銷售后包裝” 方式，則消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)偏重的問(wèn)題就解決了 不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，且增值稅稅負(fù)保持不變，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。 案例 720 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇 企業(yè)自行生產(chǎn)與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品都屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，都應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，總的來(lái)說(shuō)有兩種方式： 一是委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的半成品，收回后企業(yè)繼續(xù)加工成另一種消費(fèi)品出售； 二是委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的最終產(chǎn)品直接對(duì)外銷售。 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇 “委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣?！? “委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。” “委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款?！? 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇 自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，適用比例稅率的，直接以銷售收入乘以適用稅率，就是應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額。 自行生產(chǎn)與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，從納稅的角度看，哪種更好呢？ 案例 721 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 前已論述 ， 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品較之自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 其稅收負(fù)擔(dān)要輕一些 。 那么委托加工方式下 ， 稅收籌劃還有空間嗎 ？ 以從價(jià)定率計(jì)算消費(fèi)稅的消費(fèi)品為例 。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額由稅基與稅率相乘得到 。 消費(fèi)稅稅率已有明確規(guī)定 ， 每種應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率 ， 沒(méi)有多大的籌劃空間 ， 而 稅基卻有較大的籌劃余地 。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅基確定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： 其一 ， 以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅； 其二 ， 若沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 ， 按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 。 組成計(jì)稅價(jià)格＝ （ 材料成本＋加工費(fèi) ） ／ （ 1－消費(fèi)稅稅率 ） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 案例 ， 722分析這兩種稅基確定方式下的稅收籌劃策略 在委托加工方式下，企業(yè)可以通過(guò)稅基的籌劃規(guī)避消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。 對(duì)消費(fèi)稅稅率較高的應(yīng)稅消費(fèi)品，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式壓低加工費(fèi)用，可以受到較好的節(jié)稅效果。 所得稅的稅收籌劃 綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠 安置有關(guān)人員的籌劃 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃 綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠的稅收籌劃 企業(yè)可以大力發(fā)展資源的綜合利用，根據(jù)資源搞稅收籌劃。 既治理污染，又節(jié)約資源，還可以追求企業(yè)收益最大化。 舉例 通過(guò)資源綜合利用享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)具備兩個(gè)前提： 一是使自己的產(chǎn)品屬于減免稅范圍，并且得到有關(guān)方面的認(rèn)可； 二是避稅成本不是太大。 安置有關(guān)人員的籌劃 1. 安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員的稅收優(yōu)惠 對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè) ， 當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60%的 ， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn) ， 可免征所得稅三年 。 當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員比例 ＝當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)／ （ 企業(yè)原從業(yè)人數(shù)＋當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù) ） 100% 1. 安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員的稅收優(yōu)惠 企業(yè)免稅期滿后 ， 當(dāng)年新安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人數(shù)總數(shù) 30%以上的 ， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn) ， 可減半征收所得稅兩年 。 當(dāng)年新安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員比例＝ 當(dāng)年新安置待業(yè)人員人數(shù)／企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 100% 享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員，具體包括 *安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部和安置隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策 見(jiàn)前營(yíng)業(yè)稅 2. 安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠 1) 對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位 凡安置 “四殘 ”人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35%以上的，暫免征收所得稅。 凡安置 “四殘 ”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10%未達(dá)到 35%的，減半征收所得稅。 2. 安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠 2) 另外 ， 增值稅方面： 安置的 “ 四殘 ” 人員占企業(yè)生產(chǎn)人員 50%以上（ 含 50%） 的民政福利工業(yè)企業(yè) 其生產(chǎn)的增值稅應(yīng)稅貨物 ， 除列舉不給稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目外 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 ， 可采取先征后返還的辦法 ，給予返還全部已納增值稅的照顧 。 3） 享受稅收優(yōu)惠的民政福利企業(yè) ， 必須同時(shí)具備以下條件： 2. 安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠 4） 綜合效應(yīng) 滿足有關(guān)優(yōu)惠條件后 ， 按規(guī)定 ， 退回的稅款以及企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)都應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅 ， 而企業(yè)所得稅又可以享受全額減免 。 此外 ， 按規(guī)定 ， 作為增值稅一般納稅人的民政福利企業(yè)仍然可以開(kāi)具增值稅發(fā)票 。 這樣民政福利企業(yè)既享受了增值稅退還 ， 又享受了所得稅減免 ， 同時(shí)也不影響其增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具和業(yè)務(wù)的開(kāi)展 ， 可謂 一舉三得 。 企業(yè)的財(cái)產(chǎn)與投資人的財(cái)產(chǎn)必須要有所區(qū)分 但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法對(duì)投資人在企業(yè)投入資金的增減不作特別要求 ， 根據(jù)規(guī)定 ， 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得的各項(xiàng)收入均一并按 “ 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ” 項(xiàng)目 對(duì)企業(yè)征收個(gè)人所得稅而對(duì)投資人個(gè)人取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入則按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的相應(yīng)項(xiàng)目對(duì)投資人征收個(gè)人所得稅 即同一項(xiàng)收入 ， 如果分別由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者由投資人個(gè)人獲取 ， 其稅收負(fù)擔(dān)有可能是不同的 由于現(xiàn)行稅法對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入與投資人個(gè)人的收入采取不同的征稅方法 納稅人可以按照對(duì)自已有利的方式 ， 在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候通過(guò)將資金 、 財(cái)產(chǎn)在企業(yè)與投資人之間轉(zhuǎn)換 ，來(lái)獲取稅收利益 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃 例如： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將企業(yè)賬面的無(wú)形資產(chǎn)提供給其他企業(yè)使用，獲取的收益要并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅； 而如果投資人將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)提供給他人使用，獲取的收益則按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃 由于 “生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目是按超額累進(jìn)稅率征收 “特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目按 20%的比例稅率征收。 案例 723 其答案不能一概而論，在不同的情況下有不同的結(jié)論。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃 一般性結(jié)論： 當(dāng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得較小時(shí)，將專利技術(shù)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓稅負(fù)輕； 而當(dāng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得較大時(shí)，則不宜將專利技術(shù)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，而應(yīng)將專利技術(shù)作為投資者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓 這樣可以減輕稅負(fù)。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃 除了轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的收入外，還有財(cái)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、各種服務(wù)收入等也具有類似特許權(quán)使用費(fèi)所得的性質(zhì)． 即由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還是由投資人個(gè)人獲取，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的 這些收入項(xiàng)目也需要進(jìn)行類似的稅收籌劃。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃 需要注意的是，國(guó)稅函 [2023]84號(hào)文件明確 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入 而應(yīng)單獨(dú)作為投資者的個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 因此，對(duì)納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述稅收籌劃策略。 放映結(jié)束，如果覺(jué)得本文對(duì)你有幫助，請(qǐng)點(diǎn)擊下面，支持一下我們，謝謝！ 樂(lè)美雅 演講完畢，謝謝觀看！