【正文】 ?例：某木材加工聯(lián)合公司，下設(shè)三個分公司。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負(fù)盈虧，有定價自主權(quán)。但分公司之間在 定價 上如有爭議，總公司有裁決權(quán)?，F(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購一批高級家具。它可以向本公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購，后者出價每套 5000元；也可以向外面的家具商 A或 B訂購， A出價每套 4500元， B出價每套 4000元。如果由本公司家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動成本 為 4000元，其中有 75％為木料費(fèi)用，購自鋸木廠分公司。鋸木廠分公司生產(chǎn)這批木料所付變動成本占售價的 60％。如果由外面的家具商 A生產(chǎn)這批家具，則需要委托本公司家具制造分公司進(jìn)行油漆，油漆價格為每套 800元，其中變動成本占 70％ o現(xiàn)聯(lián)合公司的家具制造分公司堅(jiān)持這批訂貨的價格不能低于 5000元，但木制品批發(fā)分公司認(rèn)為太貴，打算向外面家具商 B訂購。如果你是聯(lián)合公司 總經(jīng)理 ，應(yīng)如何裁決 ? 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——向公司內(nèi)，還是向公司外購買 ? 解：這里一共有三個購買方案： (1)向公司內(nèi)部家具制造分公司購買； (2)向公司外家具商 A購買； (3)向公司外家具商 B購買。從分公司的觀點(diǎn)看，第一方案最貴，價格為 5000元；第二方案次貴，為 4500元；第三方案最便宜為4000元。但這不應(yīng)是決策的根據(jù)，決策的根據(jù)應(yīng)當(dāng)是從 聯(lián)合公司 的觀點(diǎn)，看哪個方案的凈購買成本最低。下面計算凈購買成本： ? 向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購 凈購買成本； 5000－ [(5000－ 4000)＋ (4000 75％－ 4000 75％ 60％ )]=2800(元 ) ? 向公司外面的家具商 A訂購 凈購買成本 =4500－ (800－ 800 70％ )=4260(元 ) ? 向公司外面的家具商 B訂購 凈購買成本 =4000元 ? 比較三個方案的凈購買成本，以第一方案為最低。所以總經(jīng)理應(yīng)裁決向公司內(nèi)部的家具分公司購買家具。 習(xí)題： ?某一煤炭企業(yè)由于受市場疲軟的影響，預(yù)計全年停產(chǎn)兩個月，現(xiàn)接到 50000噸的訂貨合同，價格為 60元／噸。 ?該企業(yè)的制造成本為 86． 70元／噸，具體項(xiàng)目如下： 材料 ： 22元／噸； 工資 ： 30元／噸； 福利費(fèi) ： 4． 20元／噸；電力： 7元／噸；折舊費(fèi)： 8元 /噸；井巷費(fèi)： /噸；維簡費(fèi)： 6元 /噸；修理費(fèi)： 4元 /噸；其他支出： /噸。 ?問：這批訂貨能否接受？（ 混合成本 中，僅有固定成本和變動成本，且各按 50%計算） ?通過分析，根據(jù)題意，我們不難看出，該企業(yè)如果接受這批訂貨，由于有閑置的生產(chǎn)能力，因而能夠增加產(chǎn)量，降低固定成本。同時，從成本項(xiàng)目的分析中可以看出，屬于固定成本的有折舊費(fèi) 8元 /噸。 ?混合成本中，材料費(fèi)中有固定成本 11元 /噸，工資中有固定成本15元 /噸，福利費(fèi)中有固定成本 /噸，電力中有固定成本 /噸，修理費(fèi)中有固定成本 2元 /噸，其他支出中有固定成本 /噸，合計單位固定成本為 /噸，那么單位變動成本則為 /噸。 ?根據(jù)貢獻(xiàn)分析法的定義，首先我們從接受該批訂貨所產(chǎn)生的利潤看接受訂貨后的利潤為 1335000元，即 : ?利潤 =銷售收人 訂貨量 單位成本 =50000 60元 /盹 50000 /噸 =3000000元 4335000元 =1335000元 ?其次，我們從接受該批訂貨后，所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)看，單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)為 /噸，即 : ?單位產(chǎn)品貢獻(xiàn) =售價 單位變動成本 =60元 /噸 /噸 = /噸 ? 50000噸訂貨的貢獻(xiàn)總額為 830000元，即： ?貢獻(xiàn)總額 =訂貨量 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn) =5000噸 /噸 =830000元 ?以上計算結(jié)果就說明 :企業(yè)接受了這 50000噸的訂貨量，如果根據(jù)有無利潤來決策，由于企業(yè)接受訂貨后要虧損 1335000元，就不應(yīng)該接受訂貨。但如果從貢獻(xiàn)上看，企業(yè)會增加 830000元的貢獻(xiàn)，也就是說企業(yè)將增加 830000元的利潤或減少 830000元的虧損，由此可見，該企業(yè)可以接受這 50000噸的訂貨量。 第 5節(jié) 盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用 ?盈虧分界點(diǎn)分析法也稱量 本 利分析法，是指在 變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖文來揭示 固定成本 、變動成本 、 銷售量 、 單價 、 銷售額 、 利潤 等 變量 之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為 會計預(yù)測 決策 和 規(guī)劃 提供必要的 財務(wù)信息 的一種 定量分析方法 。 ?它著重研究銷售數(shù)量、 價格 、 成本 和 利潤 之間的數(shù)量關(guān)系，它所提供的原理、方法在 管理會計 中有著廣泛的用途 ,同時它又是企業(yè)進(jìn)行 決策 、 計劃 和 控制 的重要工具。 盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用 1. 研究產(chǎn)量變化、成本變化和利潤變化之間的關(guān)系。 企業(yè)的任何決策都會引起產(chǎn)量（銷售量）、成本、價格等因素的變化，利用盈虧平衡分析法能方便地分析諸因素變化對利潤的影響。 2. 確定盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量。 盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量是指企業(yè)不盈不虧時的產(chǎn)量，或稱保本產(chǎn)量，這時企業(yè)的總收入等于總成本。如果某一方案的銷售量大于盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量，說明該方案有利可圖；否則就會虧本，是不可取的。 3. 確定企業(yè)的安全邊際。 安全邊際是指企業(yè)預(yù)期（或?qū)嶋H）銷售量與盈虧平衡點(diǎn)銷售量之間的差額。這個差額越大，說明企業(yè)能經(jīng)得起市場需求的波動，經(jīng)營比較安全，風(fēng)險較小。 總收入曲線 總成本曲線 成本 產(chǎn)量 盈 利 區(qū) 虧 損 區(qū) 0 總固定成本 總變動成本 利潤 盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量 安全邊際 總成本 總收入 實(shí)際產(chǎn)量 圖解法 假設(shè)： Q=銷售量； P=單位產(chǎn)品價格； F=總固定成本； V=單位變動成本； π=總利潤 （ 1）盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量： （ 2）保目標(biāo)利潤產(chǎn)量： （ 3）總利潤公式： VPFQ?? VPFQ??? ?FQVP ???? ）（?公式法 安全邊際 = 實(shí)際（或預(yù)期）銷售量 盈虧平衡點(diǎn)銷售量 安全邊際和安全邊際率越大，說明當(dāng)市場需求大幅度下降時，企業(yè)仍有可能免于虧損，故它的經(jīng)營較為安全。 西方國家一般用安全邊際率來評價企業(yè)經(jīng)營的安全程度。下面列示了安全邊際的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。 （ 4）安全邊際與安全邊際率： %100?? 實(shí)際（或預(yù)期）銷售量 安全邊際安全邊際率安全邊際率 10%以下 10%～ 20% 20%～ 30% 30%～ 40% 40%以上 安全程度 危險 值得注意 比較安全 安全 很安全 練習(xí)題 ?假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的市場售價預(yù)計為100元，該產(chǎn)品單位變動成本為 20元，固定成本為 32023元，求盈虧臨界點(diǎn)的銷售量。假定企業(yè)預(yù)計銷售量是 1000件，求安全邊際與安全邊際率。 ?假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品售價為 80元，單位變動成本為 30元，固定成本為 30000元，目標(biāo)利潤為 20230元。求保利產(chǎn)量。 盈虧平衡分析應(yīng)用 —— 求保本和保利潤銷售量 某汽車公司經(jīng)辦到風(fēng)景點(diǎn) A地的旅游業(yè)務(wù)，往返 10天，由汽車為旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需的數(shù)據(jù)如下表： 固定成本 金額 （元）折舊職工工資其他合計 12 0 0 24 0 0 4 0 0 40 0 0 變動成本 金額 （元）每個旅客的住宿伙食費(fèi)每個旅客的其他變動費(fèi)用合計 4 7 5 2 5 5 0 0（ 1）如果向每個旅客收費(fèi) 600元，至少有多少旅客才能保本？如果收費(fèi) 700元，至少有多少旅客才能保本？ （ 2）如果收費(fèi) 600元，預(yù)期旅客數(shù)量為 50人；如果收費(fèi) 700元，預(yù)期旅客數(shù)量為 40人，收費(fèi) 600元和 700元時的安全邊際、安全邊際率和往返一次的利潤各為多少？ （ 3）如果公司往返一次的目標(biāo)利潤為 1000元，定價 600元，至少要有多少旅客才能實(shí)現(xiàn)這個利潤？如定價 700元，至少要有多少旅客？ 盈虧平衡分析應(yīng)用 ——確定最佳的價格和質(zhì)量水平 某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，每年總固定成本為 800元，這種產(chǎn)品如果質(zhì)量要求高，每件的變動成本為 。如果質(zhì)量要求低，每件的變動成本為 2元。兩種產(chǎn)品質(zhì)量的價格和銷售量數(shù)據(jù)如下表： 高質(zhì)量 低質(zhì)量 價格（元） 銷售量（件） 價格 （元） 銷售量 （件） 5 4 1000 1200 5 4 800 1000 問：該企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和價格應(yīng)定在什么水平上？ 盈虧平衡分析應(yīng)用 ——選擇何種技術(shù)生產(chǎn)某種產(chǎn)品 某種產(chǎn)品的市場價格為 4元，可以用三種不同的技術(shù)方案來生產(chǎn)： A方案的技術(shù)裝備程度最低，所以固定成本較低，為 20230元，但單位變動成本較高，為 2元； B方案的技術(shù)裝備程度中等，其固定成本為 45000元，單位變動成本為 1元； C方案的技術(shù)水平最高，固定成本為 70000元，單位變動成本為 。問： （ 1）若預(yù)計銷售量在 12023件左右，應(yīng)選擇哪個方案？ （ 2）若預(yù)計銷售量在 25000件以內(nèi)，應(yīng)選擇哪個方案？ 在 25000至 50000件之間，應(yīng)選擇哪個方案？超過 50000件，應(yīng)選擇哪個方案？ 演講完畢，謝謝觀看！