【正文】 率為 25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2023年度所得稅費用為 ( )萬元。 【 答案 】 B 【 解析 】 2023年度所得稅費用 =（ 1800200+6） 25%=（萬元）。 ? 【 例題 16單選題 】 某企業(yè) 2023年度利潤總額為 315萬元，其中國債利息收入為 15萬元。當(dāng)年按稅法核定的業(yè)務(wù)招待費為 250萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為 230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目，適用的所得稅稅率為 25%。該企業(yè) 2023年所得稅費用為（ ）萬元。 【 答案 】 B 【 解析 】 所得稅費用 =（ 31515） 25%=75（萬元），國債利息收入不需交納所得稅，應(yīng)從利潤總額中扣除，產(chǎn)生納稅調(diào)減差異。實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費小于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)可以從稅前扣除，不產(chǎn)生納稅調(diào)整的差異。 ? 【 例題 17計算分析題 】 某企業(yè) 2023年度利潤總額為 315萬元，其中：實際發(fā)生的工資薪金總額為150萬元，當(dāng)年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 5萬元，國債利息收入為 10萬元，假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目，適用的所得稅稅率為 25%。要求：計算該企業(yè) 2023年的應(yīng)納稅所得額。 ? 【 答案 】 2023年度的應(yīng)納稅所得額 =315+（ 5150 %） 10=（萬元）； 2023年度應(yīng)交所得稅 25%=（萬元）。 ? （二）遞延所得稅 【 解釋 】 遞延所得稅核算如下： 遞延所得稅負債增加 遞延所得稅資產(chǎn)增加 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 遞延所得稅負債減少 遞延所得稅資產(chǎn)減少 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【 解釋 】 遞延所得稅負債屬于負債類科目，增加計入貸方，減少計入借方；遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，增加計入借方，減少計入貸方。 遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額（增加額或減少額） =遞延所得稅資產(chǎn)的年末余額 遞延所得稅資產(chǎn)的年初數(shù) 遞延所得稅負債的發(fā)生額（增加額或減少額） =遞延所得稅負債的年末余額 遞延所得稅負債的年初數(shù) ? 遞延所得稅負債的增加發(fā)生額： 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 ? 減少相反的會計分錄 ? 遞延所得稅資產(chǎn)的增加發(fā)生額： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 ? 減少相反的會計分錄 ? 所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅（費用或減收益）（重點） ? 遞延所得稅收益 =遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額 +遞延所得稅負債減少發(fā)生額； ? 遞延所得稅費用 =遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額 +遞延所得稅負債增加發(fā)生額 ? 遞延所得稅 資產(chǎn)的發(fā)生額 （增加額或減少額） =遞延所得稅 資產(chǎn)的年初余額遞延所得稅 資產(chǎn)的年末數(shù) ? 遞延所得稅 負債的發(fā)生額 （增加額或減少額） =遞延所得稅 負債的年末余額遞延所得稅 負債的年初數(shù) ? 企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”科目應(yīng)無余額。 ? 【 解釋 1】 按稅法規(guī)定計算應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅（貸方）對應(yīng)科目為“所得稅費用” ? 【 解釋 2】 依據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的年初余額、年末余額計算出遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額、遞延所得稅負債的本期發(fā)生額，對應(yīng)科目均為“所得稅費用”。 ? 【 解釋 3】 最后將以上兩筆會計分錄合并在一起，即為甲公司所得稅費用的會計分錄。 ? 【 例題 】 下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有（ ）。（2023年） ? 【 答案 】 ABC 【 解析 】 所得稅費用＝遞延所得稅＋當(dāng)期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費用，所以選項 ABC都會影響所得稅費用項目的金額；但是選項 D是要減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。 ? 【 例題 19計算分析題 】 甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為 400 000元 ,年末數(shù)為 500 000元 ,遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為 250 000元 ,年末數(shù)為 200 000元 .本年應(yīng)交所得稅為 3300 000。 要求：編制甲公司的會計分錄。 ? 【 答案 】 甲公司會計分錄如下 : 借 :所得稅費用 3 450 000 貸 :應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 3 300 000 遞延所得稅負債 100 000 遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 ? 【 解析 】 遞延所得稅負債增加 =（遞延所得稅負債期末余額 期初余額） =500000400000=100000（元）。 借：所得稅費用 100 000 貸：遞延所得稅負債 100 000 遞延所得稅資產(chǎn)增加 =（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 期初余額） =202300250000=50000(元 ) 借：所得稅費用 50 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅費用 =3 300 000+150 000=3 450 000(元 )。 永久性差異與時間性差異 ? 永久性差異舉例： ? ①工資、業(yè)務(wù)招待費、公益捐贈、廣告費和宣傳費、罰款等（ 調(diào)整增加額 ） ? ②國債利息收入、前五年內(nèi)未彌補虧損 （調(diào)整減少額） ? 特點：永久存在 ? 時間性差異舉例：會計處理固定資產(chǎn)計提折舊采用雙倍余額遞減法，稅法規(guī)定采用平均年限法，在某一納稅期間（如一年）產(chǎn)生的差異 ? 特點：隨時間的推移會消失，如上例，在整個使用期內(nèi)無差異 ? 處理：計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn) 例題： ? 某企業(yè)某年總收入 200萬，總費用 160萬，期中業(yè)務(wù)招待費 12萬，稅法允許扣除 10萬，國債利息 5萬，固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法，當(dāng)期計提折舊 4萬，稅法規(guī)定采用平均年限法，當(dāng)期應(yīng)提折舊 2萬，計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額（稅率 25%） ? 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額： ? 200160+（ 1210） 5+（ 42） =39 ? 應(yīng)納所得稅額： ? 39*25%= ? 借：所得稅費用 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交所得稅 ? ? 【 例 611】 甲公司 2023年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為 19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為 2 000 000元，職工福利費 300 000元，工會經(jīng)費 50 000元，職工教育經(jīng)費 100 000元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有 120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。 ? 本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出 2 000 000元，扣除職工福利費支出 280 000（ 2 000 000 14%）元，工會經(jīng)費支出 40 000（ 2 000 000 2%）元，職工教育經(jīng)費支出 50 000（ 2 000 000 %）元 ? 甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，一是已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費用支出；二是已計入當(dāng)期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下： ? 納稅調(diào)整數(shù) =（ 300 000280 000） +（ 50 00040 000） +（ 100 00050 000） +120 000=200 000（元） ? 應(yīng)納稅所得額 =19 800 000+200 000=20 000 000（元） ? 當(dāng)期應(yīng)交所得稅額 =20 000 000 25%=5 000 000（元） ? 【 例 612】 甲公司 2023年全年利潤總額 (即稅前會計利潤 )為 10 200 000元 ,其中包括本年收到的國債利息收入200 000元 ,所得稅稅率為 25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。 ? 按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應(yīng)納稅所得額時可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下： ? 應(yīng)納稅所得額 =10200 000200 000=10 000 000（元） ? 當(dāng)期應(yīng)交所得稅額 =10 000 000 25%=2 500 000（元） 二、所得稅費用的賬務(wù)處理 ? 所得稅費用 =當(dāng)期所得稅費用 +遞延所得稅費用 ? 當(dāng)期所得稅費用 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅費用 =（ 遞延所得稅負債期末余額 遞延所得稅負債期初余額 ） （ 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 ） ? 企業(yè)應(yīng)通過 “ 所得稅費用 ” 科目 ， 核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結(jié)轉(zhuǎn)情況 。 期末 ， 應(yīng)將 “ 所得稅費用 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目 ， ? 借 本年利潤 ? 貸 所得稅費用 ? 結(jié)轉(zhuǎn)后 “ 所得稅費用 ” 科目應(yīng)無余額 。 其賬務(wù)處理圖示如下： 銀行存款 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交所得稅 本年利潤 所得稅費用 ② 上交所得稅 ① 計算應(yīng)交所得稅 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債 ① 計算遞延所得稅 ? 【 例 613】 承 【 例 611】 甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為 400 000元，年未數(shù)為 500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為 250 000元，年未數(shù)為 200 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： ? 甲公司所得稅費用的計算如下： ? 遞延所得稅 =（ 500 000400 000） +（ 250 000200 000） =150 000（元） ? 所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 =5 000 000+150 000=5 150 000（元） ? 甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：所得稅費用 5 150 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 5 000 000 ? 遞延所得稅負債 100 000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 ? 【 例題 12多選題 】 下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有（ ）。（ 2023年考題） ? ? ? 【 答案 】 ABC ? 【 解析 】 所得稅費用＝遞延所得稅＋當(dāng)期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費用，所以選項 ABC都會影響所得稅費用項目的金額；但是選項 D是要減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。 ? 【 例題 13單選題 】 某企業(yè) 2023年度利潤總額為1800萬元，其中本年度國債利息收入 200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金 6萬元；企業(yè)所得稅稅率為 25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè) 2023年度所得稅費用為（ ）萬元。（ 2023年考題） ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 該企業(yè) 2023年度所得稅費用＝（ 1800200+6） 25％＝ （萬元）。 ? 【 例題 14單選題 】 某企業(yè) 2023年發(fā)生虧損 100萬元， 2023年實現(xiàn)稅前會計利潤 600萬元，其中包括國債利息收入 50萬元；在營業(yè)外支出中有稅收滯納金罰款 70萬元；所得稅稅率為 25％，不考慮其他因素。則企業(yè) 2023年的所得稅費用為 ( )萬元。 ? A. 130 C. 155 D. 520 ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 2023年企業(yè)的所得稅費用＝ (60010050+70) 25％＝ 130（萬元） ? 【 例題 15判斷題 】 本期所得稅費用一定等于本期應(yīng)交所得稅。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 遞延所得稅也會影響本期所得稅費用。 ? 【 例題 16判斷題 】 遞延所得稅負債貸方發(fā)生額可能會增