【正文】 0+12+12+2） =1440 000（元） ? 借：固定資產(chǎn)清理 960 000 ? 累計折舊 1 440 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 2 400 000 ? 借：營業(yè)外支出 960 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 960 000 ? 已分配遞延收益 =50 000 （ 10+12+12+2） =1 800 000（元） ? 尚未分配的遞延收益 =3 000 0001 800 000=1 200 000（元） ? 將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： ? 借：遞延收益 1 200 000 ? 貸：營業(yè)外收入 1 200 000 與收益相關(guān) ? 【 例 63】 某企業(yè)完成政府下達(dá)技能培訓(xùn)任務(wù)，收到財政補(bǔ)助資金 150 000元，應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：銀行存款 150 000 ? 貸：營業(yè)外收入 150 000 ? 【 例 64】 A集團(tuán)為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享受銀行貨款月利率 %的地方財政貼息補(bǔ)助，20 9年 1月，從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行獲半年期貨款10 000 000元，銀行貨款月利率為 %，同時收到財政部門撥付的一季度貼息款 180 000元。 ? 盤盈利得，是指企業(yè)對現(xiàn)金等清查盤點盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額。 （ 舉例 ？ ） ? 【 例題 3單選題 】 某企業(yè) 2 12年 2月主營業(yè)務(wù)收入為 100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為 80萬元，管理費用為 5萬元，資產(chǎn)減值損失為 2萬元，投資收益為 10萬元。 利潤包括 收入減去費用后的凈額 、 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等 。單選題 】 某企業(yè) 2023年 3月份發(fā)生的費用有：計提車間用固定資產(chǎn)折舊 10萬元，發(fā)生車間管理人員工資 40萬元，支付廣告費用 30萬元，預(yù)提短期借款利息 20萬元，支付礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費 10萬元。 (2023年考題 ) ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 商業(yè)折扣不進(jìn)行賬務(wù)處理；現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用；銷售折讓沖減主營業(yè)務(wù)收入。該公司有關(guān)利息支出應(yīng)編制如下會計分錄： ? 每月末，預(yù)提當(dāng)月應(yīng)計利息： ? 360000 5%247。 ? 企業(yè)應(yīng)通過 “財務(wù)費用 ”科目 ， 核算財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況 。 ? A．自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失 ? B．籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費 ? C．預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 ? D．廣告費 ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費應(yīng)計入管理費用；預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用計入銷售費用；廣告費應(yīng)計入銷售費用。 ? 【 例題 8該科目應(yīng)按 管理費用的費用項目 進(jìn)行明細(xì)核算。 ? ? ? ? 【 答案 】 BD ? 【 解析 】 選項 A銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作賬務(wù)處理；結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。該公司應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：銷售費用 ——保險費 5000 ? 貸：銀行存款 5000 ? 【 例 517】 某公司 2 12年 3月 31日計算出本月應(yīng)付給為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資總額為 50000元。企業(yè)發(fā)生的 與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出 ，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。 ? A. 增值稅銷項稅額 B. 消費稅 ? C. 城市維護(hù)建設(shè)稅 D. 印花稅 ? 【 答案 】 BC ? 【 解析 】 選項 A增值稅銷項稅額不影響損益，與營業(yè)稅金及附加無關(guān)；選項 D支付印花稅應(yīng)計入管理費用。 第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加 ? 營業(yè)稅金及附加是指企業(yè) 經(jīng)營活動 應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費 ， 包括 營業(yè)稅 、 消費稅 ， 城市維護(hù)建設(shè)稅 、教育費附加 和 資源稅 等 。假設(shè)不考慮材料成本差異，該公司應(yīng)編制如下會計分錄： ? （ 1）出售包裝物時： ? 借：銀行存款 117000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 40000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 40000 ? （ 3）期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤： ? 借：本年利潤 40000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)成本 40000 ? 【 例 59】 2 12年 5月 11日，甲公司 出租一幢辦公樓 給乙公司使用，已確認(rèn)為 投資性房地產(chǎn) ，采用成本模式 進(jìn)行后續(xù)計量。判斷題 】 企業(yè) 出售原材料 取得的款項扣除其成本及相關(guān)費用后的凈額，應(yīng)當(dāng) 計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 。 ? 【 例題 4采用成本模式計量投資性房地產(chǎn) 的，其投資性房地產(chǎn)計提的 折舊額或攤銷額 ，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本 ? 企業(yè)應(yīng)通過 “其他業(yè)務(wù)成本 ”科目 ， 核算其他業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況 。該公司應(yīng)編制如下會計分錄： ? （ 1）銷售產(chǎn)品時： ? 借：應(yīng)收賬款 117000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ) 17000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 ? 貸：庫存商品 ——甲產(chǎn)品 80000 ? （ 2）銷售退回時： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 100000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 ? 貸：應(yīng)收賬款 117000 ? 借：庫存商品 ——甲產(chǎn)品 80000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80000 ? 【 例 53】 某公司 2 12年 3月末計算已 銷售 的甲、乙、丙三種 產(chǎn)品 的 實際成本 ，分別為 10000元、20230元和 25000元。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。 ? 企業(yè)的費用主要 包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用 等； 銷售費用、管理費用和財務(wù)費用 屬于 期間費用 。 ? 費用是指企業(yè)在 日?；顒?中發(fā)生的、會 導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 的、與 向所有者分配利潤無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的 總流出 。 ? 成本費用 包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等； 期間費用 包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 【 解釋 】 制造費用不屬于期間費用， 制造費用 最終計入企業(yè)產(chǎn)品成本。 ? 企業(yè)應(yīng)通過 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目 ， 核算主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況 。該公司 月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷 甲、乙、丙產(chǎn)品成本時。 ? 企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本 ， 借記 “其他業(yè)務(wù)成本 ”科目 ， 貸記 “原材料 ”、 “周轉(zhuǎn)材料 ”、 “累計折舊 ”、 “累計攤銷 ”、 “銀行存款 ”等科目 。多選題 】 下列各項中，應(yīng)列入利潤表“ 營業(yè)成本 ”項目的有（ ）。（ ）（ 2023年） 【 答案 】 【 解析 】 企業(yè)出售原材料取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)的成本計入其他業(yè)務(wù)成本，不涉及營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。假設(shè)出租的辦公樓成本為 2400萬元，按 直線法計提折舊 ，使用壽命為 40年，預(yù)計凈殘值為零。 ? 企業(yè)應(yīng)通過 “營業(yè)稅金及附加 ”科目 ， 核算企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)稅費的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況 。 ? 【 例 510】 某公司 2 12年 2月 1日取得應(yīng)納消費稅的銷售商品收入 3000000元，該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為 25%。 ? 企業(yè)應(yīng)通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該公司應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：銷售費用 ——工資 50000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 50000 ? 【 例 518】 某公司 2 12年 3月 31日按專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資總額提取當(dāng)月職工福利費 7000元。 ? 【 例題 6 ? 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等， ? 借 管理費用 ? 貸 銀行存款 ? 企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬， ? 借 管理費用 ? 貸 應(yīng)付職工薪酬 ? 企業(yè)行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊， ? 借 管理費用 ? 貸 累計折舊 ? 企業(yè)按規(guī)定計算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅， ? 借 管理費用 ? 貸 應(yīng)交稅費 ? 企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、研究費用等其他費用， ? 借 管理費用 ? 貸 銀行存款 ? 研發(fā)支出 ? 期末，應(yīng)將“管理費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目， ? 借 本年利潤 ? 貸 管理費用 ? 【 例 521】 某公司 2023年 7月 22日為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 50000元，用銀行存款支付。多選題 】 下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的有（ ）。 ? 【 例題 11 該科目的 借方 登記企業(yè) 發(fā)生的各項財務(wù)費用 ， 貸方 登記 期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的財務(wù)費用 。 12=1500（元） ? 借：財務(wù)費用 ——利息支出 1500 ? 貸：應(yīng)付利息 1500 ? 【 例 529】 2 12年 3月 31日，某公司將“財務(wù)費用”科目余額 89000元結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。 ? 【 例題 15則該企業(yè)當(dāng)期的期間費用總額為（ ）萬元。 ? 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 ， 是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的 、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失 。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為 ( )萬元。多選題 】 下列各項，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（ ）。（短缺呢？） ? 捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。 4月初又收到二季度的貼息款 180 000元。多選題 】 下列各項中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的有（ ）。 ? 公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。不考慮其他因素，出售時應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：銀行存款 900 000 ? 累計攤銷 100 000 ? 營業(yè)外支出 45 000 ? 貸：無形資產(chǎn) 1 000 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 45 000 ? 【 例 68】 某企業(yè)發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失 270 000元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，不考慮相關(guān)稅費。 判斷題 】 企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目，適用的所得稅稅率為 25%。 ? （二）遞延所得稅 【 解釋 】 遞延所得稅核算如下： 遞延所得稅負(fù)債增加 遞延所得稅資產(chǎn)增加 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 遞延所得稅負(fù)債減少 遞延所得稅資產(chǎn)減少 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費用 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【 解釋 】 遞延所得稅負(fù)債屬于負(fù)債類科目，增加計入貸方，減少計入借方；遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，增加計入借方，減少計入貸方。 ? 【 例題 19 ? 本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出 2 000 000元，扣除職工福利費支出 280 000（ 2 000 000 14%）元，工會經(jīng)費支出 40 000（ 2 000 000 2%）元，職工教育經(jīng)費支出 50 000（ 2 000 000 %）元 ? 甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，一是已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費用支出；二是已計入當(dāng)期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。多選題 】 下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有（ ）。則企業(yè) 2023年的所得稅費用為 ( )萬元。判斷題 】 本期所得稅費用一定等于本期應(yīng)交所得稅。 ? 【 例題 13假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。 要求：編制甲公司的會計分錄。期末，應(yīng)將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。 【 答案 】 B 【 解析 】 所得稅費用 =（ 31515） 25%=75（萬元），國債利息收入不需交納所得稅，應(yīng)從利潤總額中扣除，產(chǎn)生納稅調(diào)減差異。單選題 】 某企業(yè) 2