【正文】 響企業(yè)的正常銷售，如國(guó)外的訂貨，不影響產(chǎn)品原來(lái)在國(guó)內(nèi)的銷售； 雖然訂貨價(jià)格低于產(chǎn)品的全部成本 (包括固定成本在內(nèi) )，但高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。甲產(chǎn)品單位變動(dòng) 生產(chǎn)成本 為 90元／件，甲產(chǎn)品的售價(jià)為 150元／件。 ?B方案：委托兄弟廠 加工 1000件，每件支付 加工成本 140元。 ?試決策：何種方案最優(yōu) ? 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——是否接受訂貨 ?A方案： 增量收入 =120 4000=480000(元 ) 增量成本 =90 4000＋ 80000=440000(元 ) 貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)） =480000－ 440000=40000(元 ) ?B方案： 增量收入 =120 4000=480000(元 ) 增量成本 =90 3000＋ 140 1000=410000(元 ) 貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)） =480000－ 410000=70000(元 ) 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——是否接受訂貨 ?C方案： 增量收入 =120 3000=260000(元 ) 增量成本 =90 3000＋（ 150120） 1000＋ 150 2％ (7000－ 1000)=318000(元 ) 貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)） =360000－ 318000=42023(元 ) ?方案 C的相關(guān)成本中，第一項(xiàng)是新訂貨的生產(chǎn)成本；第二項(xiàng)是1000件產(chǎn)品以新價(jià)售出的損失；第三項(xiàng)是對(duì)老客戶價(jià)格優(yōu)惠的開支。 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——是自制還是外購(gòu) ?企業(yè)經(jīng)常面臨這樣的選擇：產(chǎn)品中的某個(gè)部件或零件是自制還是外購(gòu) ? ?在進(jìn)行這種決策時(shí)，通常要比較部件或零件的自制和外購(gòu)的 成本 。如果使用了不應(yīng)該使用的 成本 ，漏掉了應(yīng)該使用的成本，就會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。 A的 需求量 為 1000件。 ? 本題中，計(jì)算自制成本時(shí)，沒有計(jì)算固定制造費(fèi)。 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——是自制還是外購(gòu) ?在上題中，若剩余生產(chǎn)能力對(duì)外服務(wù)能獲利 7000元，則： ?自制成本 =(40＋ 20＋ 10) 1000＋ 5000＋ 7000=82023(元 )這樣，A零件就應(yīng)外購(gòu)了。 ?若就上述各條件設(shè)問，當(dāng) A零件需求量為多大時(shí)自制合算 ?則作如下分析： ?設(shè)需求量為 x件時(shí)自制合算，應(yīng)有 (40＋ 20＋ 10)x＋ 5000＋ 7000＜ 76x ?所以 x＞ 2023 ?即：需求量超過 2023時(shí)， A零件應(yīng)自制。 ?例：某企業(yè)原來(lái)只生產(chǎn)產(chǎn)品 A，現(xiàn)有 B、 C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許將其中之一投入 生產(chǎn) 。新、老產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。 ?這個(gè)決策的正確性，可通過比較兩種方案 (一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品 A和 B，另一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品 A和 C)的利潤(rùn)得到證明。這個(gè)答案和前面計(jì)算貢獻(xiàn)的答案相同，但不如 貢獻(xiàn)法 簡(jiǎn)捷。 ?例：某商場(chǎng) 經(jīng)銷 甲、乙、丙三種產(chǎn)品，資料如表所示。 產(chǎn)品 甲 乙 丙 銷售價(jià)格 300 200 100 進(jìn)貨成本 160 150 40 銷售數(shù)量 100 300 100 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn) ?解：編制貢獻(xiàn)式 損益表 如表所示。假如乙產(chǎn)品停止 經(jīng)營(yíng) ，則固定成本由甲、丙分?jǐn)?，不難算出甲、丙產(chǎn)品將合計(jì)虧損 6000元。事實(shí)上，乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)為 15000元，說明它對(duì)企業(yè)是有貢獻(xiàn)的，凡是貢獻(xiàn)大于零的虧損是一種虛虧，虛虧產(chǎn)品應(yīng) 繼續(xù)經(jīng)營(yíng) ；而貢獻(xiàn)小于零的虧損才是實(shí)虧，實(shí)虧產(chǎn)品應(yīng)停止經(jīng)營(yíng) 。 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——有限資源怎樣最優(yōu)使用 ?企業(yè)的 資源 是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)所使用的 原材料 、設(shè)備、 熟練勞動(dòng)力 等。 ?如果這家企業(yè)是生產(chǎn)多種產(chǎn)品的，就有一個(gè)如何把有限 資源分配 給各種產(chǎn)品，才能使企業(yè)獲利最多的問題。 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——有限資源怎樣最優(yōu)使用 ? 例 :大陸某紡紗公司已經(jīng)試驗(yàn)成功，可以用一種新的人造纖維出三種紗，其型號(hào)分別為：“ 25PAG”、“ 40PAG”和“ 50PAG”。大陸紡紗公司生產(chǎn)這三種紗的成本和利潤(rùn)的數(shù)據(jù)如表所示。 ?其中：?jiǎn)挝划a(chǎn)品貢獻(xiàn) =單位固定成本 +單位利潤(rùn)；單位原料貢獻(xiàn) =單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)單位 247。 ?從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤(rùn)最高的產(chǎn)品是 25PAG，單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)最多的產(chǎn)品也是 25PAG。 項(xiàng)目 25PAG 40PAG 50PAG 單位產(chǎn)品利潤(rùn) 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn) 1 單位原料貢獻(xiàn) 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——有限資源怎樣最優(yōu)使用 ?如把所有原料分別用于各種產(chǎn)品，可分別算得總貢獻(xiàn)如下： ?總貢獻(xiàn)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品貢獻(xiàn) x產(chǎn)量 ?用于 25PAG，總貢獻(xiàn)： (3000247。 )=840(元 ) ?用于 50PAG，總貢獻(xiàn) = (3000247。40PAG貢獻(xiàn)次多為 840元是企業(yè)獲利次多的產(chǎn)品。原料分配就應(yīng)按此先后順序進(jìn)行。根據(jù)這種情況，企業(yè)的 3000公斤原料，應(yīng)把 1600公斤優(yōu)先用于生產(chǎn) 50PAG800單位，剩下 1400公斤用于生產(chǎn)40PAG560單位 (1400247。 ? 需要說明的是，上述產(chǎn)品方案是完全從盈利角度考慮的。 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——向公司內(nèi)，還是向公司外購(gòu)買 ?大公司下面都設(shè)有 分公司 (或者說，一個(gè) 企業(yè)集團(tuán) 是由許多企業(yè)組成的 )。假如一家分公司打算購(gòu)買一種產(chǎn)品或勞務(wù)，既可以向 公司內(nèi)部的分公司購(gòu)買，也可以向公司外部的企業(yè)購(gòu)買。但是， 總公司 對(duì)分公司的這種 購(gòu)買行為 是同意，還是不同意 ?根據(jù)是什么 ?根據(jù)應(yīng)當(dāng)是從總公司觀點(diǎn) (不是從分公司利益角度 )，看哪一個(gè)方案能使凈購(gòu)買成本最低。 貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用 ——向公司內(nèi)，還是向公司外購(gòu)買 ?例：某木材加工聯(lián)合公司，下設(shè)三個(gè)分公司。這三家分公司自負(fù)盈虧，有定價(jià)自主權(quán)。現(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購(gòu)一批高級(jí)家具。如果由本公司家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動(dòng)成本 為 4000元，其中有 75％為木料費(fèi)用，購(gòu)自鋸木廠分公司。如果由外面的家具商 A生產(chǎn)這批家具，則需要委托本公司家具制造分公司進(jìn)行油漆，油漆價(jià)格為每套 800元，其中變動(dòng)成本占 70％ o現(xiàn)聯(lián)合公司的家具制造分公司堅(jiān)持這批訂貨的價(jià)格不能低于 5000元，但木制品批發(fā)分公司認(rèn)為太貴，打算向外面家具商 B訂購(gòu)。從分公司的觀點(diǎn)看，第一方案最貴，價(jià)格為 5000元；第二方案次貴，為 4500元；第三方案最便宜為4000元。下面計(jì)算凈購(gòu)買成本： ? 向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購(gòu) 凈購(gòu)買成本； 5000－ [(5000－ 4000)＋ (4000 75％－ 4000 75％ 60％ )]=2800(元 ) ? 向公司外面的家具商 A訂購(gòu) 凈購(gòu)買成本 =4500－ (800－ 800 70％ )=4260(元 ) ? 向公司外面的家具商 B訂購(gòu) 凈購(gòu)買成本 =4000元 ? 比較三個(gè)方案的凈購(gòu)買成本，以第一方案為最低。 習(xí)題： ?某一煤炭企業(yè)由于受市場(chǎng)疲軟的影響，預(yù)計(jì)全年停產(chǎn)兩個(gè)月，現(xiàn)接到 50000噸的訂貨合同，價(jià)格為 60元／噸。 ?問：這批訂貨能否接受？（ 混合成本 中，僅有固定成本和變動(dòng)成本，且各按 50%計(jì)算） ?通過分析，根據(jù)題意，我們不難看出，該企業(yè)如果接受這批訂貨，由于有閑置的生產(chǎn)能力，因而能夠增加產(chǎn)量，降低固定成本。 ?混合成本中，材料費(fèi)中有固定成本 11元 /噸，工資中有固定成本15元 /噸，福利費(fèi)中有固定成本 /噸，電力中有固定成本 /噸，修理費(fèi)中有固定成本 2元 /噸，其他支出中有固定成本 /噸，合計(jì)單位固定成本為 /噸，那么單位變動(dòng)成本則為 /噸。但如果從貢獻(xiàn)上看，企業(yè)會(huì)增加 830000元的貢獻(xiàn)，也就是說企業(yè)將增加 830000元的利潤(rùn)或減少 830000元的虧損，由此可見，該企業(yè)可以接受這 50000噸的訂貨量。 ?它著重研究銷售數(shù)量、 價(jià)格 、 成本 和 利潤(rùn) 之間的數(shù)量關(guān)系，它所提供的原理、方法在 管理會(huì)計(jì) 中有著廣泛的用途 ,同時(shí)它又是企業(yè)進(jìn)行 決策 、 計(jì)劃 和 控制 的重要工具。 企業(yè)的任何決策都會(huì)引起產(chǎn)量（銷售量）、成本、價(jià)格等因素的變化，利用盈虧平衡分析法能方便地分析諸因素變化對(duì)利潤(rùn)的影響。 盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量是指企業(yè)不盈不虧時(shí)的產(chǎn)量，或稱保本產(chǎn)量，這時(shí)企業(yè)的總收入等于總成本。 3. 確定企業(yè)的安全邊際。這個(gè)差額越大，說明企業(yè)能經(jīng)得起市場(chǎng)需求的波動(dòng)，經(jīng)營(yíng)比較安全，風(fēng)險(xiǎn)較小。 西方國(guó)家一般用安全邊際率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度。 （ 4）安全邊際與安全邊際率： %100?? 實(shí)際（或預(yù)期）銷售量 安全邊際安全邊際率安全邊際率 10%以下 10%～ 20% 20%～ 30% 30%～ 40% 40%以上 安全程度 危險(xiǎn) 值得注意 比較安全 安全 很安全 練習(xí)題 ?假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)預(yù)計(jì)為100元，該產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為 20元，固定成本為 32023元，求盈虧臨界點(diǎn)的銷售量。 ?假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品售價(jià)為 80元，單位變動(dòng)成本為 30元，固定成本為 30000元，目標(biāo)利潤(rùn)為 20230元。 盈虧平衡分析應(yīng)用 —— 求保本和保利潤(rùn)銷售量 某汽車公司經(jīng)辦到風(fēng)景點(diǎn) A地的旅游業(yè)務(wù)，往返 10天，由汽車為旅客提供交通、住宿和伙食。如果質(zhì)量要求低，每件的變動(dòng)成本為 2元。問： （ 1）若預(yù)計(jì)銷售量在 12023件左右，應(yīng)選擇哪個(gè)方案？ （ 2）若預(yù)計(jì)銷售量在 25000件以內(nèi)，應(yīng)選擇哪個(gè)方案？ 在 25000至 50000件之間，應(yīng)選擇哪個(gè)方案？超過 50000件，應(yīng)選擇哪個(gè)方案？ 演講完畢，謝謝觀看！