【正文】 低項(xiàng)目的增值率和稅基，最終降低土地增值稅。 合理調(diào)整銷售物業(yè)和持有物業(yè)的比例 銷售收入方面的籌劃n 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的物業(yè)用于自用或其他商業(yè)用途，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。在滿足項(xiàng)目現(xiàn)金流要求的前提下，對毛利率高的商業(yè)物業(yè)可用通過持有出租，減少對外出售比例，減少和推遲土地增值稅的繳交。 股權(quán)出售代替實(shí)物出售 銷售收入方面的籌劃n 如目前在某項(xiàng)目中有一辦公樓準(zhǔn)備出售，如果某客戶愿意在我司稍微降低售價(jià)的情況下以股權(quán)形式整體購買，則可以做如下籌劃：n 主要利用股權(quán)交易不交納營業(yè)稅和土地增值稅的稅法規(guī)定。 若辦公樓出售時(shí)已有產(chǎn)權(quán)證：可先將辦公樓整體以相對較低價(jià)格投資成立項(xiàng)目公司、而后出售項(xiàng)目公司股權(quán)；或者先以貨幣資金作為注冊資本成立新的全資子公司，而后以辦公樓整體對其進(jìn)行增資（可免契稅）； 若辦公樓無產(chǎn)權(quán)證：先成立空殼項(xiàng)目公司、再將辦公樓整體以相對較低價(jià)格出售給此公司、而后出售空殼公司股權(quán)。 股權(quán)出售代替實(shí)物出售 銷售收入方面的籌劃n 目前在某項(xiàng)目中有一辦公樓準(zhǔn)備出售，此辦公樓面積為 2,000平米，建造成本為 800萬元，可以 /方價(jià)格推向市場，此時(shí)總售價(jià)為 ，土地增值稅為 5,788萬元，總體稅負(fù)為7,767萬元 (占收入的 63%)。n 舉例：n 如果某客戶愿意以 6萬元 /方的價(jià)格整體購買，并愿意配合我司進(jìn)行籌劃。則我們可以 6,000萬元成立殼公司，將此辦公樓整體先以 3萬元 /方的價(jià)格出售給先成立的殼公司，而后將整個(gè)殼公司的股權(quán)以 ，相當(dāng)于以出售股權(quán)的形勢代替出售實(shí)物（股權(quán)出售環(huán)節(jié)不需要交納營業(yè)稅及契稅）。n 此時(shí)，土地增值稅為 2,291萬元，降低 3,497萬元； 稅負(fù)總額為4,774萬元，節(jié)稅 2,993萬元。 按占地面積來分?jǐn)偟貎r(jià) 成本方面的籌劃n 項(xiàng)目中有別墅、商業(yè)與住宅等不同物業(yè)，地價(jià)可以按建筑面積與按占地面積兩種方式進(jìn)行分?jǐn)偅冉娴膭e墅占地面積較住宅大得多，且別墅毛利率較住宅要高，因此，按占地面積分?jǐn)倳r(shí)別墅分得的土地成本更多。n 當(dāng)項(xiàng)目規(guī)劃有不同的物業(yè)形態(tài)時(shí)，建議在可行的情況下對國土證進(jìn)行分證，高增值率物業(yè)（如別墅）單獨(dú)出具國土證和規(guī)劃證，以利于項(xiàng)目分期清算時(shí)按占地面積分配地價(jià)，降低別墅物業(yè)增值率水平。 合理分?jǐn)傢?xiàng)目成本 成本方面的籌劃n 各公司應(yīng)充分利用綜合開發(fā)優(yōu)勢，在政策許可的前提下，對成本費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)?，包括持有物業(yè)與銷售物業(yè)之間、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之間、公建配套設(shè)施等，尋求最佳稅收效益。 適當(dāng)加大稅前扣除的成本和費(fèi)用 成本方面的籌劃n 毛利率在 %以上的普通住宅和毛利率在 27%以上的非普通住宅項(xiàng)目將達(dá)到土地增值稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)物業(yè)毛利率在上述標(biāo)準(zhǔn)附近時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可通過適當(dāng)增加開發(fā)項(xiàng)目投資，通過降低適用的稅率等級(jí)，如從增值率從 20%下降至19%，達(dá)到免征條件，起到一舉多得的作用。n 既增加開發(fā)成本和稅前扣除的加計(jì)費(fèi)用、降低土地增值稅，又能通過增加投入提升項(xiàng)目品質(zhì)，有利于促進(jìn)房地產(chǎn)的銷售。企業(yè)所得稅籌劃思路n 房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅適用的最新法規(guī)為 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 （國稅發(fā) [2023]31號(hào)文），即企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（完工前后都叫收入）， 應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率 15%分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； 開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成 本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。n 該政策從 2023年 1月 1日開始實(shí)行，修改了國稅函 [2023]299號(hào)文件按預(yù)征利潤率 20%預(yù)征的規(guī)定，在一定程度上緩解了企業(yè)預(yù)繳時(shí)的資金壓力。企業(yè)所得稅籌劃思路n 企業(yè)所得稅計(jì)算公式n 預(yù)收當(dāng)期企業(yè)所得稅 =（當(dāng)期收到的預(yù)售房款 15%+ 當(dāng)期其他結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目稅前利潤） 25%n 結(jié)轉(zhuǎn)收入當(dāng)期繳企業(yè)所得稅 =（當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的稅前利潤 結(jié)轉(zhuǎn)收入15% ） 25%企業(yè)所得稅籌劃思路n 舉例n 某地產(chǎn)公司只開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)所得稅按季度繳納，項(xiàng)目在 3月開盤，當(dāng)月即收取預(yù)售房款 20230萬元，期間費(fèi)用 1000萬元，則當(dāng)期需要預(yù)繳企業(yè)所得稅為： （ 2023015%1000 ） 25%=500 萬元n 若這 2億元預(yù)售房款在年底交樓確認(rèn)為收入，相應(yīng)會(huì)計(jì)利潤調(diào)整得到的應(yīng)納所得稅額為 4000萬元，對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本為 14000萬元，真實(shí)的毛利為 6000萬元，則結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅： （ 400020230*15%） *25%=250萬元企業(yè)所得稅籌劃思路 充分利用地方優(yōu)惠政策n 新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅地稅分成的部分在一定條件下可以讓企業(yè)享受優(yōu)惠，當(dāng)?shù)囟惥謸碛幸欢ǖ淖灾鳈?quán)。因此，對于部分地區(qū)為了吸引投資，而讓利這部分稅收或?qū)嵤┒愂辗颠€政策的地區(qū)，應(yīng)積極申請享受優(yōu)惠，為企業(yè)降低企業(yè)所得稅支出； 合并納稅n 新所得稅法規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人 資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅 ?？梢岳眯缕髽I(yè)所得稅中居民企業(yè)合并納稅的政 策，將虧損的公司由法人改為分公司的模式來降 低企業(yè)所得稅。n 如將一直虧損的物業(yè)公司由地產(chǎn)公司的子公司轉(zhuǎn)為 其分公司，則物業(yè)公司的虧損可以抵銷地產(chǎn)公司的 應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅籌劃思路 爭取核定征收的方式、適用較低檔率的稅收n 公司目前經(jīng)營的某些項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)歷的時(shí)間較長、項(xiàng)目易手次數(shù)較多，而且前期相關(guān)成本、資料不全，應(yīng)盡早與主管稅局溝通，最大程度爭取所得稅核定征收。企業(yè)所得稅籌劃思路 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 需要注意的方面n 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。即如果消費(fèi) 10000元，按原來稅法規(guī)定是不用交稅的，而現(xiàn)在則還需要交 1000元的所得稅。n 固定在當(dāng)?shù)貫閿?shù)不多的幾家酒店消費(fèi)，一則經(jīng)常消費(fèi)可能會(huì)優(yōu)惠；n 在消費(fèi)類別模糊時(shí)，提請開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票、差旅費(fèi)發(fā)票、住宿費(fèi)發(fā)票，減少進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中核算的餐飲發(fā)票。 營業(yè)稅籌劃思路n 營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)而征收的稅金。稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)收到房款后就要交營業(yè)稅，而不論是否結(jié)轉(zhuǎn)收入，稅率為 5%。n 例如， A房地產(chǎn)公司 2023年商品房銷售回籠 170億，共需交 億的營業(yè)稅。營業(yè)稅籌劃思路 將不同稅率的業(yè)務(wù)分開核算n 如高爾夫球場餐飲（服務(wù)業(yè)， 5%）和打球收入（娛樂業(yè)， 20%），將裝修房銷售分為毛坯房銷售（ 5%）和委托裝修業(yè)務(wù)（ 3%）。 營業(yè)稅差額繳納n 稅法規(guī)定：單位銷售或轉(zhuǎn)讓其購置或抵債得來的不動(dòng)產(chǎn)、受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。n 例如 ,我司 2023年購置一處房產(chǎn)，原值為 100萬元， 2023年 10月以 250萬元的價(jià)格對外出售，則此時(shí)營業(yè)稅為 (250100) 5%=。營業(yè)稅籌劃思路 營業(yè)稅差額繳納 (續(xù) )n 需要注意的是，轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按 “轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ”稅目中 “轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) ”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。n 對于轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按 “銷售不動(dòng)產(chǎn) ”稅目全額征收營業(yè)稅 。、房產(chǎn)稅籌劃思路n 自用性物業(yè)： 自用經(jīng)營性物業(yè)，其房產(chǎn)稅稅率為 %，稅基為房產(chǎn)原值扣除一定比例。經(jīng)營性物業(yè)主要通過合理分?jǐn)偝杀?，適當(dāng)降低物業(yè)原值，達(dá)到降低房產(chǎn)稅稅賦的目的。n 出租性物業(yè) ： 出租性物業(yè)主要以獲取的租金為計(jì)稅基數(shù)，稅率為 12%。、房產(chǎn)稅籌劃思路n 分割租金n 公司對外出租經(jīng)營性物業(yè)，往往同時(shí)收取租金和物業(yè)管理費(fèi)，租金需要繳納房產(chǎn)稅而物業(yè)管理費(fèi)不涉及房產(chǎn)稅的繳納，因此，可以適當(dāng)降低租金、提高物業(yè)管理費(fèi)，在總收入不變的前提下，降低房產(chǎn)稅稅賦。n 轉(zhuǎn)租n 依規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，若先將公司自有部分物業(yè)以相較低價(jià)格租給全資子公司，而后由子公司對外以市價(jià)轉(zhuǎn)租，則可降低房產(chǎn)稅稅基。、契稅籌劃思路n 將土地轉(zhuǎn)到全資子公司名下時(shí)免契稅n 《 關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知 》 （國稅函 [2023]514號(hào)）明確規(guī)定：公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。n 股權(quán)變更不需要繳納契稅n 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2023]175號(hào)）明確規(guī)定：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。n 通過收購獲取的項(xiàng)目n 收購分為資產(chǎn)收購和股權(quán)收購：n 從開發(fā)企業(yè)角度而言，盡量采取資產(chǎn)收購的方式，取得與收購金額一致的成本發(fā)票，以確?？梢院戏ǖ牡挚鄱惪睿貏e是增值稅。n 采取股權(quán)收購方式時(shí)，盡量以接近被收購項(xiàng)目成本發(fā)票的金額收購；對于溢價(jià)的部分，盡量要求被收購方提供能進(jìn)入成本的發(fā)票，以提高可扣除成本金額；n 無論是資產(chǎn)收購還是股權(quán)收購的方式，都需要加強(qiáng)對成本發(fā)票合法合規(guī)性審查。 不同的項(xiàng)目獲取方式需要關(guān)注的方面3 財(cái)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅法3 財(cái)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用五五 稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題n 招拍掛方式項(xiàng)目n 獲取包括多種類型物業(yè)（如別墅和高爾夫球場）的項(xiàng)目土地時(shí)，如能協(xié)調(diào)國土相關(guān)部門，在國土出讓金額一定情況下，明確不同物業(yè)類型的單方地價(jià)成本，提高高增值率物業(yè)的地價(jià)，可有效降低整體稅負(fù) 。 不同的項(xiàng)目獲取方式需要關(guān)注的方面 (續(xù) )n 拆遷項(xiàng)目n 需要做好拆遷補(bǔ)償合同的簽訂，完善拆遷及補(bǔ)償手續(xù)，取得相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的拆遷票據(jù)。 會(huì)所的成本分?jǐn)傇瓌tn 除政府明確其權(quán)屬不歸開發(fā)商的會(huì)所之外，其他會(huì)所無論是否確權(quán)至開發(fā)商名下，均應(yīng)參與成本的分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡椒椋和两?、裝修等成本按照建筑面積與其他物業(yè)一起平均分?jǐn)?，?huì)所不參與項(xiàng)目地價(jià)款、市政配套費(fèi)、綠化工程、配套設(shè)施等其他成本的分?jǐn)偂?成本結(jié)轉(zhuǎn)及分?jǐn)傇瓌t 車位的成本分?jǐn)傇瓌t 成本結(jié)轉(zhuǎn)及分?jǐn)傇瓌tn 能夠確權(quán)在開發(fā)商名下的 ,僅參與建安等與其直接相關(guān)的成本的分?jǐn)?,不參與地價(jià)、市政配套費(fèi)、商品房裝修、配套設(shè)施、綠化等與其不相關(guān)成本的分?jǐn)?；無法確權(quán)在開發(fā)商名下的車位，不參與成本的分?jǐn)偂? 謝 謝 !演講完畢，謝謝觀看！