【正文】 。40000n 將 “工程施工 ”與 “工程結(jié)算 ”科目余額對(duì)沖：n 借：工程結(jié)算 6000000n 貸：工程施工 —— 合同成本 5950000n —— 合同毛利 50000n （五）建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的會(huì)計(jì)處理n ① 合同成本能收回， 按能收回金額確認(rèn)收入 ，并將合同成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用n 例：當(dāng)年發(fā)生成本 300萬(wàn)元，如已經(jīng)收到或?qū)Ψ匠兄Z付款 300萬(wàn)元，則n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300萬(wàn)元n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬(wàn)元n ② 合同成本不能收回的部分， 不能確認(rèn)收入 ，但要將合同成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用n 例：當(dāng)年發(fā)生成本 300萬(wàn)元，如已經(jīng)收到 100萬(wàn)元，對(duì)方無(wú)法支付剩余的 200萬(wàn)元，則n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300萬(wàn)元n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元n 工程施工 — 合同毛利 200萬(wàn)元n 建造合同核算流程圖n七、分包工程結(jié)算的核算n 一個(gè)工程項(xiàng)目如果有兩個(gè)和兩個(gè)以上的施工企業(yè)承擔(dān)施工時(shí)，根據(jù)國(guó)家對(duì)建設(shè)工程管理的要求，建設(shè)單位和施工企業(yè)要實(shí)行承包責(zé)任制和總分包協(xié)作制。在這種情況下，要求一個(gè)施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)，再由總包單位將專業(yè)工程分包給專業(yè)性施工企業(yè)施工，分包單位對(duì)總包單位負(fù)責(zé)。n 分包給外單位施工的工程有兩種情況：n 一是分包工程作為自行完成的工作量n 作為自行完成工作量的分包工程一般是企業(yè)對(duì)分包工程施工全過(guò)程按本企業(yè)施工組織計(jì)劃進(jìn)行管理，對(duì)分包工程的材料、人工、機(jī)械等消耗進(jìn)行核算，并計(jì)算實(shí)際成本。n 二是分包工程不作為自行完成的工作量n 不作為自行完成工作量的分包工程，以施工圖預(yù)算或造價(jià)分包給分包單位后，企業(yè)在施工中只對(duì)分包單位承包的工程進(jìn)行技術(shù)監(jiān)督，結(jié)算已完分包工程價(jià)款，分包工程在施工中發(fā)生的費(fèi)用由分包單位進(jìn)行核算。n n 設(shè)置 “預(yù)付賬款－預(yù)付分包單位款 ”n “應(yīng)付賬款－應(yīng)付分包單位款 ”核算n n 【例 316】企業(yè)根據(jù)預(yù)付備料款額度，通過(guò)銀行向分包單位預(yù)付備料款 26200元。作如下分錄： n 借：預(yù)付賬款－預(yù)付分包單位款 26200n 貸：銀行存款 26200n 【例 319】 企業(yè)按工程分包合同規(guī)定，于月中根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)付分包單位工程款 13000元。作如下分錄 :n 借：預(yù)付賬款－預(yù)付分包單位款 13000n 貸：銀行存款 13000n 【例 320】 月終根據(jù)經(jīng)審核的分包單位提出的 “工程價(jià)款結(jié)算賬單 ”結(jié)算應(yīng)付已完工程款 32023元，應(yīng)付臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 950元，n 如作為企業(yè)自行完成的工作量，作如下分錄：n 借：工程施工 —— 合同成本 32950n 貸：應(yīng)付賬款－應(yīng)付分包單位款 32950n 如不作為企業(yè)自行完成的工作量，則作如下分錄：n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32950n 貸：應(yīng)付賬款－應(yīng)付分包單位款 32950n 【例 321】 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，從應(yīng)付分包工程款中扣除預(yù)付的工程款 13000元和預(yù)付備料款2500元。n 借：應(yīng)付賬款 — 應(yīng)付分包單位款 15500n 貸：預(yù)付賬款－預(yù)付分包單位款 15500n 【例 322】 從銀行存款中支付分包單位工程款16500元和臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 950元。n 借：應(yīng)付賬款－應(yīng)付分包單位款 17450n 貸：銀行存款 17450n （ 3295015500）練習(xí)： A建筑公司承建一項(xiàng)工程，施工期 3年，合同總價(jià)款為420萬(wàn)元，建造該工程的其他有關(guān)資料如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目 2023年 2023年 2023年 合計(jì)本期實(shí)際發(fā)生成本 90 410本期止為完成合同尚需發(fā)生成本 210 － －本期已結(jié)算合同價(jià)款 80 150 190 420本期實(shí)際收到價(jià)款 60 140 220 420n 要求：n （ 1）用完工百分比法計(jì)算 2023年、 2023年和 2023年的合同收入、毛利、費(fèi)用；n （ 2）作出 2023年、 2023年、 2023年有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。n （ 1） 2023年的處理 n 2023年的完工進(jìn)度n =90247。（ 90+210） 100%=30%n 2023年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=42030%=126n 2023年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用n =30030％＝ 90n 2023年應(yīng)確認(rèn)的毛利n =126－ 90=36返回練習(xí)題n ① 登記發(fā)生的合同成本n 借：工程施工－合同成本－ － 90n 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 90n ② 登記已結(jié)算的合同價(jià)款n 借：應(yīng)收賬款 80n 貸：工程結(jié)算 80n ③ 實(shí)際收到合同價(jià)款n 借：銀行存款 60n 貸：應(yīng)收賬款 60n ④ 確認(rèn)當(dāng)年的收入和費(fèi)用n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90n 工程施工 —— 合同毛利 36n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 126n 2023年的處理：2023年的完工進(jìn)度n =247。（ +） 100%=%n 2023年應(yīng)確認(rèn)的合同收入n =420%126=n 2023年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用n =（ ＋ ） ％ 90＝ n 2023年應(yīng)確認(rèn)的毛利 n ＝ － ＝－ n 2023年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失n =（ +） （ %） =返回練習(xí)題n ① 登記發(fā)生的合同成本n 借：工程施工－合同成本 n 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 n ② 登記已結(jié)算的合同價(jià)款n 借：應(yīng)收賬款 150n 貸：工程結(jié)算 150n ③ 實(shí)際收到合同價(jià)款n 借：銀行存款 140n 貸：應(yīng)收賬款 140n ④ 確認(rèn)當(dāng)年的收入和費(fèi)用n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 n 貸：工程施工 —— 合同毛利 n 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 n ⑤ 確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失n 借：資產(chǎn)減值損失 n 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 n 2023年處理：n 應(yīng)確認(rèn)合同收入＝ 420－ 126－ ＝ n 應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用＝ 410－ 90－ ＝ n 應(yīng)確認(rèn)合同毛利＝ － ＝ n 分錄 :n ① 登記發(fā)生的合同成本n 借：工程施工－合同成本 n 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 n ② 登記已結(jié)算的合同價(jià)款n 借：應(yīng)收賬款 190n 貸：工程結(jié)算 190n ③ 實(shí)際收到合同價(jià)款n 借：銀行存款 220n 貸：應(yīng)收賬款 220n ④ 確認(rèn)當(dāng)年的收入和費(fèi)用n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 n 工程施工 —— 合同毛利 n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 返回練習(xí)題題n ⑤ 工程完工n 轉(zhuǎn)回確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失n 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 n 貸：資產(chǎn)減值損失 n 將工程結(jié)算 ”與 “工程施工 ”對(duì)沖結(jié)平。n 借：工程結(jié)算 420（ 80＋ 150＋ 190)n 貸：工程施工－工程毛利 10n 工程施工－合同成本 410n 工程施工－合同成本 工程施工－合同毛利 n 9036n n n 10410n 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 一月 21一月 21Saturday, January 23, 2023n 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 00:52:4400:52:4400:521/23/2023 12:52:44 AMn 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 一月 2100:52:4400:52Jan2123Jan21n 1故人江海別，幾度隔山川。 00:52:4400:52:4400:52Saturday, January 23, 2023n 1乍見翻疑夢(mèng)，相悲各問(wèn)年。 一月 21一月 2100:52:4400:52:44January 23, 2023n 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見青山。 23 一月 202312:52:44 上午 00:52:44一月 21n 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 一月 2112:52 上午 一月 2100:52January 23, 2023n 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023/1/23 0:52:4400:52:4423 January 2023n 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 12:52:44 上午 12:52 上午 00:52:44一月 21n 沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 一月 21一月 21Saturday, January 23, 2023n 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 00:52:4400:52:4400:521/23/2023 12:52:44 AMn 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 一月 2100:52:4400:52Jan2123Jan21n 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無(wú)限完美。 00:52:4400:52:4400:52Saturday, January 23, 2023n 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 一月 21一月 2100:52:4400:52:44January 23, 2023n 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 23 一月 202312:52:44 上午 00:52:44一月 21n 1楚塞三湘接，荊門九派通。 。 一月 2112:52 上午 一月 2100:52January 23, 2023n 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 2023/1/23 0:52:4400:52:4423 January 2023n 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 12:52:44 上午 12:52 上午 00:52:44一月 21n 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 一月 21一月 21Saturday, January 23, 2023n 閱讀一切好書如同和過(guò)去最杰出的人談話。 00:52:4400:52:4400:521/23/2023 12:52:44 AMn 1越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 一月 2100:52:4400:52Jan2123Jan21n 1越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 00:52:4400:52:4400:52Saturday, January 23, 2023n 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 一月 21一月 2100:52:4400:52:44January 23, 2023n 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 23 一月 202312:52:44 上午 00:52:44一月 21n 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。 一月 2112:52 上午 一月 2100:52January 23, 2023n 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023/