【正文】 凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”?！　?五)現(xiàn)金流量表補充資料——將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量　　　　本項目反映企業(yè)計提的各項資產(chǎn)的減值準備，例如壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)的減值準備，包括在利潤表中，從利潤中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要進行調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列?！　　　”卷椖糠从称髽I(yè)本期累計提取的折舊。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列?！　　㈤L期待攤銷費用攤銷　　本項目分別反映企業(yè)本期累計攤?cè)氤杀举M用的無形資產(chǎn)的價值及長期待費用。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，計處管理費用；長期待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。計入管理費用、營業(yè)費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。這兩個項目可根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。　　(減：增加)　　本項目反映企業(yè)本期待攤費用的減少。待攤費用減少，表明本期待攤費用的攤銷超過了發(fā)生的待攤費用。待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。計入管理費用、營業(yè)費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。發(fā)生待攤費用時，需要支付現(xiàn)金，但是，卻沒從凈利潤中扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以扣除。基于此，待攤費用的期末余額超過期初余額的差額，需要在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。　　(減：減少)　　本項目反映企業(yè)本期預(yù)提費用的增加。預(yù)提費用增加，表明本期發(fā)生的預(yù)提費用超過了使用的預(yù)提費用。發(fā)生預(yù)提費用時，有的計入制造費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入管理費用，有的計入財務(wù)費用。計入管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支 ，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。使用預(yù)提費用時，需要支付現(xiàn)金，但是，卻沒有從凈利潤中扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表“預(yù)提費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列?！　　o形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)　　本項目反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損失，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“－”號填列?！　　　”卷椖糠从称髽I(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧(減：盤盈)后的凈損失。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細科目中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列?！　　　”卷椖糠从称髽I(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，可以分別歸屬于經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動。其中，屬于經(jīng)營活動的部分，本身就應(yīng)該在計算凈利潤的予以扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，不需要調(diào)節(jié)。與此相對應(yīng)，屬于投資活動、籌資活動的部分，在計算凈利潤時也從中扣除，但是，這部分發(fā)生的現(xiàn)金流出不屬于經(jīng)營活動范疇，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。　　(減：收益)　　本項目反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目中的數(shù)字填列；如為投資收益；以“－”號填列?！　?減：借項)　　本項目反映企業(yè)本期遞延稅款凈增增加凈減少。企業(yè)發(fā)生遞延稅款貸項，與其相對應(yīng)的是所得稅，在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所在，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回；同樣的道理，企業(yè)發(fā)生遞延稅款借項，需要予以扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”項目的期初、期末余額的差額填列?！斑f延稅款借項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款借項”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列?！　?減：增加)　　本項目反映企業(yè)本期存貨的減少(減：增加)。在不存在賒購情況下，如果某一期間期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還余留了一部分，即除了當期銷貨成本包含的存貨發(fā)生支出外，還為增加的存貨發(fā)生了現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要從中扣除；反之，如果某一期間期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列?！　?減：增加)　　本項目反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項目(包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)收增值稅銷項稅額等)的減少(減：增加)。如果某一期間經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營現(xiàn)金流量時，需要從中扣除；反之，如果某一期間經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回?！　?減：減少)　　本項目反映本期經(jīng)營性應(yīng)付項目(包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進項稅額等)的增加(減：減少)。如果某一期間經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要以陽以加回；反之，如果某一期間經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要從中扣除?！　?六)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動　　本項目反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”賬戶，當期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金,從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租賃固定資產(chǎn)。　　七、現(xiàn)金流量表的編制方法　　具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法，也可以采用 Ｔ形賬戶法，還可以直接根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列?！　?一)工作底稿法　　采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量。　　在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿模向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目表名稱；第二欄空置不慎；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表?！　〔捎霉ぷ鞯赘宸ň幹片F(xiàn)金流量表的程序是：　　第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；　　第二步，對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益中，通過調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初變動?！　≡谡{(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出?！　〉谌?，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。　　第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)。　　第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表?！　?二)T形賬戶法　　采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程度如下：　　第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目)分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶?！　〉诙剑_設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)?！　〉谌?，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。　　第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致；　　第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表?！　“?、新舊會計制度比較　　與股份有限公司會計制度相比較，主要的變化是適應(yīng)簡化了各項目的披露內(nèi)容，并相應(yīng)調(diào)整了補充資料中的部分內(nèi)容?！　±纾瑢τ诮?jīng)營活動而言，修訂后的現(xiàn)金流量表會計準則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；(2)收到的稅費返還；(3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；(4)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(6)支付的各項稅費；(7)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。修訂前的現(xiàn)金流量表會計準則要求披露的內(nèi)容相對較細：(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(不包括收到的增值稅銷項稅額，扣除因銷貨退回支付的現(xiàn)金)；(2)收到的租金；(3)收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款；(4)收到的除增值稅以外的其他稅費返還；(5)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(不包括能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額；扣除因購貨退回收到的現(xiàn)金)；(6)經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金；(7)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(8)支付的增值稅款(不包括不能抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額)；(9)支付的所得稅款；(10)支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費?！　〈送猓鶕?jù)實質(zhì)重于形式原則，修訂后的現(xiàn)金流量表會計準則對“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”項目作了調(diào)整，要求企業(yè)披露如下不涉及現(xiàn)金收支 的投資和籌資活動；(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；(3)融資租入固定資產(chǎn)。修訂前的現(xiàn)金流量表會計準則要求企業(yè)披露如下不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：(1)以固定資產(chǎn)償還債務(wù)；(2)以投資償還債務(wù)；(3)以固定資產(chǎn)進行投資；(4)以存貨償還債務(wù)。 第八章 財務(wù)會計報告 　　　　第四節(jié) 會計報表附注 　　一、會計報表附注