【導(dǎo)讀】業(yè)會(huì)計(jì)制度），并于2020年1月1日起暫在股份有限公司中范圍內(nèi)實(shí)施。會(huì)計(jì)改革又一新高潮的到來(lái)。它對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)。務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。年7月1日起由所有企業(yè)實(shí)施。"兩則兩制"的發(fā)布并實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，企業(yè)股份制改造日益興起，并。在國(guó)內(nèi)上市，發(fā)行股票籌集資金。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，和信息披露提出了更高的要求。于1998年發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和收入、投資等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。公司均應(yīng)計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，反映其可變現(xiàn)凈值的理念。無(wú)力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。由于上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的特殊需要，又制定了股份有限公司會(huì)計(jì)制度，商戶(hù)會(huì)計(jì)制度、資產(chǎn)管理公司制度、保險(xiǎn)公司制度等。

　　

【正文】 意新的辦法對(duì)商業(yè)匯票除商業(yè)匯票出票人、承兌人的資格、背書(shū)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定、票據(jù)喪失補(bǔ)救等問(wèn)題外，還作出了如下主要變化： 16 (1)擴(kuò)大了商業(yè)匯票的使用范圍，將原辦法只有 在銀行開(kāi)立賬戶(hù)的法人之間根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同進(jìn)行的商品交易，可使用商業(yè)匯票 改為 在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，均可使用商業(yè)匯票 。 (2)明確了商業(yè)匯票的當(dāng)事人。根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，匯票有出票人、付款和收款人三個(gè)基本當(dāng)事人。商業(yè)匯票是委付證券，出票人必 須與付款人具有真實(shí)的委托付款關(guān)系，并且具有支付匯票金額的可靠資金來(lái)源，因此，對(duì)銀行承兌匯票，辦法規(guī)定只能是由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的單位作為出票人。 (3)改變了商業(yè)匯票的付款期限，將原辦法規(guī)定 商業(yè)匯票承兌期限，由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò) 9 個(gè)月 改 商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò) 6 個(gè)月 。 (4)明確了商業(yè)匯票的三種付款日期。票據(jù)法對(duì)商業(yè)匯票規(guī)定的付款日期有定日付款、出票后定期付款、見(jiàn)票后定期付款三種，辦法也相應(yīng)作出了規(guī)定，即定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體的到期日 ；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載；見(jiàn)票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。 (5)嚴(yán)格了辦理貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)的條件。辦法規(guī)定持票人必須提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件才能向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)時(shí)，也必須提供貼現(xiàn)申請(qǐng)人與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。 (6)改變了商業(yè)匯票的付款方法。由于過(guò)去銀行承兌匯票采取劃付的方法，容易產(chǎn)生承兌銀行和代理付款銀行的結(jié)算糾紛；同時(shí)受通匯行 的限制，未參加全國(guó)或省轄通匯的銀行機(jī)構(gòu)不能辦理商業(yè)匯票的承兌、貼現(xiàn)，不利于商業(yè)匯票的推行。因此，辦法將銀行承兌匯票劃付改為委托收款方式；將商業(yè)承兌匯票的付款由付款人開(kāi)戶(hù)銀行見(jiàn)票時(shí)主動(dòng)扣劃款項(xiàng)，改為由銀行將匯票留存并通知付款人，付款人在收到通知的當(dāng)日再通知銀行付款；如付款人不及時(shí)通知銀行付款的，即付款人在接到通知日的次日起 3日內(nèi)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應(yīng)于付款人接到通知日的次日起第 4 日上午開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)，將票款劃給持票人。銀行在辦理劃款時(shí)，因付款人不能支付，應(yīng)將商業(yè)承兌匯票和未付款通知書(shū)退給持票 人。 (7)改變了貼現(xiàn)利息計(jì)算的時(shí)間。由于改變了銀行承兌匯票的付款辦法，因貼現(xiàn)銀行收取票款歸還貼現(xiàn)資金需要收款的時(shí)間，致使貼現(xiàn)逾期才能收回，導(dǎo)致利息損失。為了不影響貼現(xiàn)銀行的經(jīng)營(yíng)效益和辦理貼現(xiàn)的積極性，辦法除規(guī)定可匡算郵程提前委托收款外，還規(guī)定承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算另加 3 天的劃款日期。 采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位應(yīng)將到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知 時(shí)，編制付款憑證。 采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，編制付款憑證。 收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票填制貼現(xiàn)憑證，在貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)上按照定簽章后，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行退回并加蓋轉(zhuǎn)訖章的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián) (收賬通知 )，編制收款憑證。 。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或 者持票人的票據(jù)。采用銀行本票方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)銀行本票的規(guī)定作出了如下主要變化： (1)規(guī)定了銀行本票出票人的資格。銀行本票的出票人為經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)。銀行本票的出票人為票據(jù)的主債務(wù)人，負(fù)有無(wú)條件支付票款的責(zé)任。 17 (2)改變了申請(qǐng)人申請(qǐng)辦理現(xiàn)金銀行本票的條件，申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人才可申請(qǐng)辦理現(xiàn)金銀行本票。增加了注明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票只能向出票銀行支取現(xiàn)金的規(guī)定，且可以作成 委托收款 背書(shū)委托他人向出票銀行提示付款。 (3)取消了不定額銀行本票 金額起點(diǎn) 100 元的規(guī)定，同時(shí)將定額銀行本票面額由原來(lái)的500 元、 1 000 元、 5 000 元和 10 000 元調(diào)整為 1 000 元、 5 000 元、 10 000 元和 50 000元。 (4)將銀行本票的提示付款期限為一個(gè)月，改為自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò) 2 個(gè)月。 (5)規(guī)定了填明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票可以掛失止付，未填明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票不得掛失止付；銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。而原辦法規(guī)定，銀行本票見(jiàn)票即付，不予掛失，對(duì)遺失的銀行本票在付款期滿(mǎn) 后一個(gè)月，確未冒領(lǐng)，可以辦理退款手續(xù)。 (6)增加了本票貼息的規(guī)定。為既保持銀行本票見(jiàn)票即付的優(yōu)點(diǎn)，又避免跨系統(tǒng)銀行本票的兌付引起兌付銀行墊付資金而造成的利息損失，辦法規(guī)定，對(duì)跨系統(tǒng)銀行本票的兌付，持票人開(kāi)戶(hù)銀行可根據(jù)中國(guó)人民規(guī)定的同業(yè)往來(lái)利率向出票銀行收取利息。 采用銀行本票方式的，收款單位應(yīng)將收到的銀行本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。付款單位在填送 銀行本票申請(qǐng)書(shū) ，并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)編制付款憑證。 申請(qǐng)人因本票超過(guò)提示付款期限或其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)填制一式兩聯(lián)進(jìn)賬單連同本票交給出票行，并按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定提交證明或身份證件，根據(jù)銀行審核蓋章后退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，作為收賬通知，編制收款憑證。 。支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。采用支票方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)支票的規(guī)定作出了如下主要變化： (1)明確了銀行審核支付支票票款的依據(jù)。支票的出票人預(yù)留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)，銀行也可以與出票 人約定使用支付密碼作為銀行審核支付金額的條件。 (2)明確了支票的當(dāng)事人之間的責(zé)任。持票人通過(guò)其開(kāi)戶(hù)銀行收款，應(yīng)作委托收款背書(shū)；直接向出票人開(kāi)戶(hù)銀行提示付款，應(yīng)在支票的背面簽章；持票人為個(gè)人的還需交驗(yàn)本人身份證，并在支票背面注明證件名稱(chēng)、號(hào)碼及發(fā)證機(jī)關(guān)。 (3)取消了支票的金額起點(diǎn) 100 元限制，提示付款期限改為自出票日起 10 天。 (4)取消了定額支票，增加了普通支票開(kāi)式，普通支票左上角劃兩條平行線的，為轉(zhuǎn)賬支票；不劃線的為現(xiàn)金支票。 (5)對(duì)出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符或 者支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行予以退票，并由銀行按票面金額處以 5%但不低于 1 000 元的罰款外，增加了持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金的規(guī)定。 采用支票方式的，收款單位應(yīng)將收到的支票，連同填制好的兩聯(lián)進(jìn)賬單一并送銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證；付款單位向銀行提交支票時(shí)，要同時(shí)填制三聯(lián)進(jìn)賬單，并根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單 (回單 )第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制付款憑證。 。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。采用匯兌結(jié)算方式時(shí)， 應(yīng)注意新的《支付結(jié)算辦法》對(duì)匯兌結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化： (1)改變了匯款對(duì)匯出銀行已經(jīng)匯出的款項(xiàng)退匯的規(guī)定。辦法規(guī)定，對(duì)在匯入行開(kāi)立存款賬戶(hù)的收款人，由匯款人與收款人自行聯(lián)系；對(duì)未在匯入行開(kāi)立存款賬戶(hù)的收款人，匯款人應(yīng)出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單由匯出行通知匯入行，經(jīng)匯入行核實(shí)匯款確未支付，方可退匯。 18 (2)增加了對(duì)匯款撤銷(xiāo)的規(guī)定。即匯款人對(duì)匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)撤銷(xiāo)，轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對(duì)匯款的撤銷(xiāo)。 (3)明確了匯兌的委托日期，是指匯款向匯出 銀行提交匯兌憑證的當(dāng)日。 (4)加強(qiáng)了辦理匯兌的現(xiàn)金管理。辦法規(guī)定，匯款人和收款人為個(gè)人，需要在匯入行支取現(xiàn)金的，才可以辦理現(xiàn)金匯兌；未在銀行開(kāi)立賬戶(hù)的收款人，其轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄和信用卡賬戶(hù)。 采用匯兌結(jié)算方式的，付款單位委托銀行辦理信匯時(shí)，應(yīng)向銀行填制一式四聯(lián)信匯憑證，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證，第四聯(lián)收賬通知或代取款憑證，根據(jù)銀行蓋章退回的第一聯(lián)信匯憑證，編制付款憑證。收款單位對(duì)于通過(guò)信匯的方式匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。 付款單位委托銀行辦 理電匯時(shí)，應(yīng)向銀行填制一式三聯(lián)電匯憑證，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)發(fā)電依據(jù)，根據(jù)銀行蓋章退回的第一聯(lián)電匯憑證，編制付款憑證。收款單位對(duì)于通過(guò)電匯的方式匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。 。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。采用委托收款結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)委托收款結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化： (1)縮小了使用范圍。將原商品交易、勞務(wù)款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算均可采用委托收款結(jié)算方式，改為只適用于單位和個(gè)人已承兌商業(yè)匯 票、債券 、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算。 (2)只允許全額付款或全部拒絕付款，取消了付款的部分拒絕付款的規(guī)定和銀行對(duì)付款人無(wú)款支付情況下的制裁。 (3)取消了三方交易直達(dá)結(jié)算的形式。 采用委托收款結(jié)算方式的，收款人辦理委托收款時(shí)，采取郵寄劃款的，應(yīng)填制郵劃委托收款憑證。郵劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證。第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)收賬通知，第五聯(lián)付款通知。采取電報(bào)劃款的，應(yīng)填制電劃委托收款憑證。電劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四 聯(lián)發(fā)電依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。收款人在第二聯(lián)委托收款憑證上簽章后，將有關(guān)委托收款憑證和債務(wù)證明提交開(kāi)戶(hù)銀行，在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。付款單位根據(jù)收到的委托收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明，編制付款憑證。 。托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)注意新的《支付結(jié)算辦法》對(duì)托收承付結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化： (1) 將托收承付結(jié)算金額起點(diǎn)由 10 萬(wàn)元，改為單位辦理托收承付結(jié)算每筆 金額起點(diǎn)為10 000 元、新華書(shū)店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為 1 000 元。 (2) 托收條件的規(guī)定比較明確。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件 (包括鐵路、航運(yùn)、公路等運(yùn)輸部門(mén)簽發(fā)運(yùn)單、運(yùn)單副本和郵局包裹回執(zhí) )；特別是對(duì)沒(méi)有發(fā)運(yùn)證件的需辦理托收和軍品辦理托收制定了具體的規(guī)定。 (3) 明確規(guī)定了逾期付款賠償金的計(jì)算方法，將賠償金計(jì)算利率由原每天萬(wàn)分之三改為每天萬(wàn)分之五，并增加了逾期付款期滿(mǎn)三個(gè)月仍未付清欠款，付款人開(kāi)戶(hù)銀行通知付款人退回單證，付款人開(kāi)戶(hù)行如自發(fā)出通知的第三天起付款人不退回單證的，付款 人開(kāi)戶(hù)行每天按欠款金額處以萬(wàn)分之五但不低于 50 元的罰款，并暫停付款人向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直至退回單證為止。 采用托收承付結(jié)算方式的，收款人辦理托收時(shí)，采取郵寄劃款的，應(yīng)填制郵劃托收承付憑證。郵劃托收承付憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四19 聯(lián)收賬通知，第五聯(lián)付款通知。采取電報(bào)劃款的，應(yīng)填制電劃托收承付憑證。電工早托收承付憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)發(fā)電依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。收款人在第二聯(lián)托收憑證上簽章后，將有關(guān)托收憑證和有關(guān)單證提交開(kāi)戶(hù)銀行，在收 到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。付款單位根據(jù)收到的托收承付憑證的承付付款通知和有關(guān)交易單證，編制付款憑證。 。信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡，按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。信用卡是一種信用支付工具，為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)信用卡結(jié)算的規(guī)范和管理，新的支付結(jié)算辦法專(zhuān)設(shè)一章，對(duì)信用卡結(jié)算主要從以下方面作出了明確規(guī)定： (1)嚴(yán)格使用范圍。根據(jù)信用支付的特點(diǎn)，辦法規(guī)定信用卡主要用于消費(fèi) 性支出，不得用于 10 萬(wàn)元以上的商品交易，對(duì) 10 萬(wàn)元以下的，由于金額較小，為便于持卡人的一些零星支付，允許用于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算。 (2)限制資金來(lái)源。辦法規(guī)定單位卡賬戶(hù)的資金一律從其基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)存入，不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶(hù)和銷(xiāo)售收入的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其賬戶(hù)，嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶(hù)。 (3)加強(qiáng)現(xiàn)金管理。發(fā)展信用卡的目的，主要是為了減少現(xiàn)金使用，為防止利用信用卡套取現(xiàn)金，辦法規(guī)定單位卡一律不得支取現(xiàn)金，個(gè)人卡可以在銀行和自動(dòng)柜員機(jī)上支取現(xiàn)金，但超過(guò)支付限額的，代理銀行應(yīng)向發(fā)卡銀 行索權(quán)。 (4)控制支付風(fēng)險(xiǎn)。為了加強(qiáng)信用卡的風(fēng)險(xiǎn)管理，辦法對(duì)容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題作了強(qiáng)制性的規(guī)定。①確定透支額度，金卡最高不得超過(guò) 1 萬(wàn)元，普通卡最高不得超過(guò) 5 000 元，透支期限最長(zhǎng)不得超過(guò) 60 天；②建立授權(quán)制度，對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的，要經(jīng)發(fā)卡銀行授權(quán)；③規(guī)定透支的利率及其利息的計(jì)算，對(duì)信用卡的透支，按透支期限規(guī)定了不同的利率，并按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)算；④設(shè)立備用金和擔(dān)保制度，申領(lǐng)信用卡要向發(fā)卡銀行交存一定的備用金，并