【文章內(nèi)容簡介】 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應(yīng)當(dāng)正確運用會計原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際情況；會計信 息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗證，以核實其是否真實。 如果企業(yè)的會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。 ，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法 律形式進(jìn)行核算和反映。 例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租 企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。 如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 信息的價值在于其與決策相關(guān)，有助于決策。在會計核 算工作中堅持上述基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考試會計信息使用者的信息需求。 如果會計信息提供以后，沒有滿足會計信息使用者的需要，對會計信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。 ，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復(fù)雜和多樣化，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方9 法。例如，存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可 以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進(jìn)先出法等確定其實際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮。 在會計核算工作中要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計處理方法。 ，不得提前或延后。 會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟決策，在會計核算過程中堅持上述基本原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即 在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制的財務(wù)會計報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計報告使用者。 如果企業(yè)的會計核算不能及時進(jìn)行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟決策，就不符合及時性原則的要求。 ，便于理解和利用。 提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息首先必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，就要求會計核算和財務(wù)會計報告必須清晰明了。否則，就談不上會計信息的使用。 在會計核算工作中堅持明晰性原則，會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。 如果企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告不能做到清晰明了、便于理解和利用，就不符合清晰原則的要求，不能滿足會計信息使用者的決策需求。 。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收 付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了明確會計核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。 ，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 在會計工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應(yīng)的成本相配比，如，將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如，將當(dāng)期的收入與管理費用、財務(wù)費用等期間費用相配比等。 10 10. 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng) 的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于交易或事項的實際交易價格或成本，這主要是因為歷史成本是資產(chǎn)實際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。所以，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 需要注意的是，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 11. 企業(yè)的會計核算 應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度 (或一個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度 (或幾個營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 在會計核算工作中劃分資本支出與收益性支出，要求企業(yè)在會計核算工作中確認(rèn)支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計列于資產(chǎn)負(fù)債中，作為資產(chǎn)反映，以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況；將收益性支出計列于利潤表中，計入當(dāng)期損益，以正確地計算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。這主要是因為，資本性支出的效益可在幾個連續(xù)的會計期間發(fā)揮作用，而收益性支出的效 益只在當(dāng)期發(fā)揮作用。 如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者的決策。 12. 企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 在會計核算工作中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè) 判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。 需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將按照對重大會計差錯更正的要求進(jìn)行相應(yīng)地會計處理。 13. 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出 合理判斷的重要會計事項，必然按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要 項目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。 與現(xiàn)行行業(yè)會計制度及股份有限公司會計制度相比，企業(yè)會計制度增加了實質(zhì)重于形式原則，修訂了歷史成本原則，充實了謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)會計制度對上述基本原則的增加、修訂及充實，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟環(huán)境的變化、會計信息需求的變化以及會計監(jiān)管。 11 第一章 資產(chǎn) 一、資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)的會計要素之一，幾乎所有的會計要素都與其直接或間接相關(guān)，如資產(chǎn)與收益確定密切相關(guān)，所有者權(quán)益是資產(chǎn)減負(fù)債后的余額等。因此，資產(chǎn)的定義歷來是 會計理論和實務(wù)最關(guān)注的問題之一。 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為： 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利 ，這一定義，沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 。在實務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實的情況。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進(jìn)的設(shè)備因原材料供應(yīng)等 原因在國內(nèi)無法使用，無法收回的應(yīng)收賬款、各項資產(chǎn)減值以及開辦費等資產(chǎn)項目，這些項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的財務(wù)會計報告所反映的信息因此也推動其真實性。長期以來，有些企業(yè)賬面好看，實際虛資產(chǎn)很多，虛盈實虧很嚴(yán)重；有的企業(yè)遞延資產(chǎn)掛幾個億；還有些企業(yè)在建工程早就報廢了，還掛在賬上，等等。導(dǎo)致企業(yè)會計報表充斥水分，如前幾年出現(xiàn)的中農(nóng)信、廣國投、海發(fā)行事件，就是最好的證明，這是虛盈實虧、虛增資產(chǎn)、資產(chǎn)不實所 造成的惡果。 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)進(jìn)行重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為： 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源；二是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如果企業(yè)某項財產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則該財產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。可見，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)作出了嚴(yán)格界定，強調(diào)只有那些確實能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才能夠 作為資產(chǎn)列入財務(wù)會計報告。資產(chǎn)的這一基本特征，在資產(chǎn)定義中是不可或缺的，按照資產(chǎn)這一基本特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)定義忽略了 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學(xué)的。這就意味著，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目不能繼續(xù)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。 二、資產(chǎn)的特征 具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征： (一 )資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。也就是說資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是 企業(yè)在過去一個時期里，通過交易或事項所形成的，是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。例如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成某項設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計在未來某個時點將要購買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。 (二 )資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一般來說，一項資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，應(yīng)該擁有此項資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn) ，其他企業(yè)或個人未經(jīng)同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產(chǎn)。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，按照實質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，12 如融資租入固定資產(chǎn)。 (三 )資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所謂帶來未來經(jīng)濟利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。預(yù)期不能帶來經(jīng)濟利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。某 項支出如果具有未