【正文】 西、吉林等省市進行調(diào)查研究，先后召開了有上市公司、會計師事務(wù)所、國有企 業(yè)以及大專院校等單位負責(zé)人和會計人員、注冊會計師參加的座談會，廣泛聽取各方面的意見。 2020 年 7 月 31日我們又在《中國財經(jīng)報》上刊登了《關(guān)于對企業(yè)會計核算制度改革征求意見的函》，廣泛征求社會各界的意見，截止 2020 年 10 月 30 日，我們共收到 99 封回函，其中，來自國家部委 8封。地方財政系統(tǒng) 22 封，個人 31 封，其他單位 38 封。這些回函都認為有必要建立國家統(tǒng)一的會計制度，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和提高會計信息質(zhì)量的要求。與此同時，社會各界又提出了許多具體意見。我們對這些回函進行了認真的研究，并在制定制度時充分考 慮了這些意見。最后，我們又在北京召開了兩次座談會，邀請了中國證監(jiān)會、上海證券交易所、深圳證券交易所、部分會計師事務(wù)所、北京工商大學(xué)、部分地方財政部門以及部內(nèi)條法司、企業(yè)司、國防司、農(nóng)業(yè)司等專家和學(xué)者，就修改后的征求意見稿進行座談和審閱，并征求會計準(zhǔn)則委員會專家的意見和外方專家的意見。最后，大多數(shù)同志的意見認為，應(yīng)當(dāng)盡快建立國家統(tǒng)一的、綜合性的、符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)的會計制度。 經(jīng)過上述研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的、打破行業(yè)、所有制界限、集財務(wù)會計與一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全 過程的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。 改革的總體思路是，國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度體系，將分為三個層次： 第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立《企業(yè)會計制度》 (不含金融保險企業(yè) )、《金融保險企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》所應(yīng)遵循的一般原則。金融保險企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會計核算存在較大的差異，需要分別單獨制定會計制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多，如會計核算的一般要求、會計科目和會計報表，應(yīng)制定統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，以增強不同行業(yè)、所有制企業(yè)之間會計信息的可比性、可靠性5 和透明度。 第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上，分別建立操作性較強的有關(guān)會計科目的設(shè)置、具體賬務(wù)會計報告的編制和對外提供辦法。從而分別形成企業(yè)、金融保險企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。 第三層次是在上述兩個層次的基礎(chǔ)上，對于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強的會計核算，將陸續(xù)以專業(yè)會計核算辦法的形式發(fā)布。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會計核算區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的上入核算也不相同，因此，各行業(yè)、所有制企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，將采取擬定各個專業(yè)會計核算辦法來解決。 另外，針對實際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或 對于會計制度規(guī)定不合理的地方，作出專門的補充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。 (二 )分步實施統(tǒng)一的會計核算制度 目前我國很多企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，一些企業(yè)包袱沉重，歷史遺留問題較多。在這種情況下實施《企業(yè)會計制度》，有可能引起新的問題。因此，《企業(yè)會計制度》的實施不可能等同于 兩則兩制 時期，整齊劃一地由所有企業(yè)同時實施，必須有計劃、有目標(biāo)地分步驟實施。 對于國有企業(yè)，在實施《企業(yè)會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產(chǎn)、聘請注冊會計師審計、清理資產(chǎn) 損失等，期間需要一定的準(zhǔn)備時間；而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，特別是 1999 年所有股份公司均 計提四項準(zhǔn)備 后，已經(jīng)對實施會計政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實踐經(jīng)驗。因此，從 2020 年 1 月 1 日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實施。同時，為了盡快提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，也鼓勵其他企業(yè)先行實施；如果國有企業(yè)有意先行實施的，由企業(yè)提出申請，報經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)后，可以先行實施。這一實施措施，充分體現(xiàn)了既加快了會計改革和會計國際化進程的步伐；同時，又考慮了我國的國 情。 四、制定《企業(yè)會計制度》的主要原則 從 1998 年起，會計制度一直在致力與國際會計準(zhǔn)則的直轄市，致力于我國會計標(biāo)準(zhǔn)的改革。當(dāng)年發(fā)布的《股份有限公司會計制度》不再分行業(yè)，對會計要素的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)基本按照國際通行的做法予以規(guī)范，該制度執(zhí)行 3年來，反映良好，為規(guī)范證券市場的會計信息披露，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量奠定了基礎(chǔ)。此次會計改革，建立國家統(tǒng)一的會計制度，將以《股份有限公司會計制度》以及已經(jīng)發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，同時考慮《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按 照國際通行做法予以規(guī)范，使制定的統(tǒng)一會計制度符合會計真實性的要求。在制定《企業(yè)會計制度》時，確立了以下主要原則： (一 )統(tǒng)一性原則。從實際情況看，企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及通常的收入、費用的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的。因此，《企業(yè)會計制度》應(yīng)當(dāng)盡量體現(xiàn)其統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)為成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業(yè)特點的會計標(biāo)準(zhǔn)，今后將以專業(yè)會計核算辦法的方法陸續(xù)制定并發(fā)布。今后企業(yè)將以《企業(yè)會計制度》和符合本行業(yè)特點的專業(yè)會計核算辦法，作為其核算 和對外提供財務(wù)會計報告的依據(jù)。 (二 )以《股份有限公司會計制度》和實踐證明行之有效的具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。《企業(yè)會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)或即將發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國的實際情況制定的。從實際情況看，《股份有限公司會計制度》和相關(guān)補充規(guī)定，以及部分具體會計準(zhǔn)則，對規(guī)范股份有限公司會計核算和信息披露，取得了良好的效果，并且也得到了社會各界的普遍好評。因此，在制訂《企業(yè)會計制度》時，我們盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會計標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會計制度的主要依據(jù)，同時對于現(xiàn)行會計制 度6 或具體會計準(zhǔn)則在實際執(zhí)行中產(chǎn)生較大問題，或者不適用的部分，予以修正。如債務(wù)重組準(zhǔn)則發(fā)布以后，企業(yè)利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發(fā)生，社會各界產(chǎn)生了較大的反響。在制定《企業(yè)會計制度》時，大家一致認為，在目前我國某些生產(chǎn)資料還沒有形成一個活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)盡量少用公允價值。為此，我們在《企業(yè)會計制度》中根據(jù)實際情況作了重新規(guī)定。 (三 )充分體現(xiàn)會計要素的質(zhì)量特性?！镀髽I(yè)會計制度》遵循了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計要素定義的規(guī)定，對資產(chǎn)、負債、收入、費用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)，對于不 符合資產(chǎn)定義的各項財產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)價值真實符合資產(chǎn)的定義?！镀髽I(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和具體會計準(zhǔn)則相比較，增加了計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，這些規(guī)定實現(xiàn)了我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則和國際慣例的充分協(xié)調(diào)。 （四）體現(xiàn)需要和穩(wěn)定性?！镀髽I(yè)會計制度》體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，對于急需并且符合我國法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計制度中能夠規(guī)定的盡量規(guī)定，暫時不能規(guī)定的，待制度發(fā)布后再陸續(xù)補充、修改，使之不斷完善。 (五 )體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會計制度》增加了可理解性和可操作性，更加符合我國廣大財會人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運用，以真正起到指導(dǎo)會計人員進行會計核算的作用。 (六 )與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，不能一致的就適當(dāng)分離。在制定《企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務(wù)會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同，對于確實不能保持一致的 地方，采取納稅調(diào)整的方法進行處理。 《企業(yè)會計制度》不是在 兩則兩制 基礎(chǔ)上的重復(fù)，而 在現(xiàn)有《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制訂的，起點更高，并且在制度中將正在起草并準(zhǔn)備發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則等較成熟的部分，也納入了《企業(yè)會計制度》。從根據(jù)上改變了會計要素的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)，從會計制度的根本上提高了會計信息的質(zhì)量。 值得說明的是，《企業(yè)會計制度》與分行業(yè)會計制度不同，它實現(xiàn)了會計標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，它帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗和所掌握的會計知識進行判斷的規(guī)定，給予實務(wù)工作者較大的職業(yè)判 斷空間，如收入的確認、各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計得等，都需要會計人員和注冊會計師具備一定的職業(yè)判斷能力。因此，除了掌握和領(lǐng)會會計制度的實質(zhì)精神外，還需要廣大實務(wù)工作者不斷提高 專業(yè)知識我業(yè)務(wù)能力，為更好地執(zhí)行《企業(yè)會計制度》奠定基礎(chǔ)，為提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量作出努力。 《企業(yè)會計制度》是深化會計核算制度改革，提高會計信息質(zhì)量，加強會計國際協(xié)調(diào)的必然要求，它對于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。 第一章 會計核算的基本前提和一般原則 第一節(jié) 會計核算的基本前提 會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等，都以會計核算的基本前提為依據(jù)。茲分述如下。 ，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 7 以上規(guī)定為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。 首先，明確以上基本前提，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計核算工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不影響企 業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認和計量。會計核算工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。 其次，明確以上基本前提，才能把握會計處理的立場。企業(yè)作為一個會計主體，對外銷售商品時 (不涉及稅金 )，一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產(chǎn)或減少一筆負債，而不是相反；采購材料時，一方面導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務(wù)增加、存貨增加，而不是相反。 最后，明確以上基本前提，將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。無論是會計主體的經(jīng)濟活動，還是 會計主體所有者的經(jīng)濟活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟利益，但是，會計核算工作只涉及會計主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動。為了真實地反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。 需要注意的是，會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下，母子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表。 計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個較長的時期發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)進行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本 分攤到各個會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。 需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險，如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。 ，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生 產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)會計報告，從而及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 明確會計分期這個會計核算的基本前提對會計核算有著重要影響。由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計處理方法。 。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報 告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 在會計核算過程中之所以選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段8 和支付手段等特點。其他的計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進行比較，不便于實物管理和會計計量。所以，為全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況，會計核算就選擇了貨幣作為計量單位。 第二節(jié) 會計核算的一般原則 為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量，會計制度規(guī)定了會計核算的一般原則分述如下。 ，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。在會計核算工作中堅持以上原則，就應(yīng)當(dāng)在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、