某建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)手冊(cè)-資料下載頁(yè)
2025-02-19 10:23本頁(yè)面
【正文】 １－ 68%）－ 10＝－ ? 該公司年末確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利時(shí)做如下賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 工程施工 — 合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 該公司年末沖回多提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 — 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 — 合同預(yù)計(jì)損失 ? 第三年實(shí)際發(fā)生成本 100萬(wàn)元。? 第三年合同完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：? 當(dāng)年確認(rèn)的合同收入＝合同總收入－累計(jì)已確認(rèn)的收入＝ 240－（ 120＋ ）＝ ? 當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝合同總收入－合同總成本－累計(jì)已確認(rèn)的毛利＝ 240－（ 130＋ 40＋ 100）－（－10＋ ）＝－ ? 當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝ －（－ ）＝ 100萬(wàn)元? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 貸：工程施工 ― 合同毛利 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ― 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 — 合同預(yù)計(jì)損失 ? 第三年合同完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：? 當(dāng)年確認(rèn)的合同收入＝ 240－（ 120＋ ）＝? 當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝ 240－（ 130＋ 40＋ 100）－（－10＋ ）＝－ ? 當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利 －以前年度多提在本年度沖銷(xiāo)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ＝ －（－ ）－ ＝ 第二種作法：第二種作法：? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ― 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 貸：工程施工 ― 合同毛利 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? ? 工程價(jià)款結(jié)算的核算? 工程分包的稅務(wù)與會(huì)計(jì)工程分包的稅務(wù)與會(huì)計(jì) n分包工程的營(yíng)業(yè)稅n工程分包的會(huì)計(jì)處理? 根據(jù) 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額 減去 付給分包人價(jià)款后的 余額 為營(yíng)業(yè)額。? 總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分包方辦理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，還應(yīng)以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代 扣代繳其營(yíng)業(yè)稅 。 ? 按照 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，總承包人應(yīng)該按照建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，扣繳分包應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，即 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在什么地方就在什么地方代扣代繳。 具體來(lái)說(shuō)就是： ① 非跨省工程的分包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳。 ② 跨省工程的分包，由扣繳人在扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳；如果分包人將工程再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，該段跨省工程的營(yíng)業(yè)稅亦由總承包人在其機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。 ? 如 中鐵公司 （駐北京）承包鄭州至武漢的某高速公路工程，把其中兩部分分包給 甲、乙兩個(gè)施工企業(yè)。 分段分包后， 如果沒(méi)有跨省 ，則這兩個(gè)施工企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納； 如果工程跨省 ，則跨省工程的營(yíng)業(yè)稅，由中鐵公司代扣后在北京繳納；如果甲企業(yè)將所分包的跨省工程的一部分再次分包給 丙、丁兩企業(yè) ，若丙企業(yè)所分包的工程 未跨省 ，其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納，若丙企業(yè)所分包的 工程跨省 ，其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅仍由中鐵公司代扣后在北京繳納。 ? 在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒(méi)有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過(guò)本公司收支體系核算。 ? 例：乙建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期 10個(gè)月，總承包收入 8000萬(wàn)元，其中裝修工程 2023萬(wàn)元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本 5500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年 12月份如期完工。? 第一種作法如下：? ① 乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，? 借：工程施工 —— 合同成本 55000000? 貸：原材料等 55000000? 收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，? 借：銀行存款 80000000? 貸：工程結(jié)算 80000000 ? ② 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，? 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（ 8000－ 2023） 3 ％＝ 180（萬(wàn)元）? 應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅＝ 20233 ％＝ 60（萬(wàn)元）? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 800000? 應(yīng)付賬款 600000? 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 ? ③ 繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，? 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 ? 貸：銀行存款 2400000? ④ 分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)，? 借：工程施工 —— 合同成本 20230000? 貸：應(yīng)付賬款 20230000? ⑤ 支付工程款時(shí)，? 借：應(yīng)付賬款 19400000? 貸：銀行存款 19400000? ⑥ 乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000000? 工程施工 —— 合同毛利 5000000? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000? ⑦ 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)，? 借：工程結(jié)算 80000000? 貸：工程施工 —— 合同成本 75000000? —— 合同毛利 5000000 ? ② 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，? 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（ 8000－ 2023） 3 ％＝ 180（萬(wàn)元）? 應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅＝ 20233 ％＝ 60（萬(wàn)元）? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1800000? 應(yīng)付賬款 600000? 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 ? ③ 繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，? 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 ? 貸：銀行存款 2400000? ① 乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，? 借：工程施工 —— 合同成本 55000000? 貸：原材料等 55000000? 收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，? 借：銀行存款 80000000? 貸：工程結(jié)算 60000000? 應(yīng)付賬款 —— 分公司 20230000 第二種作法? ④ 支付工程款時(shí)，? 借：應(yīng)付賬款 19400000? 貸：銀行存款 19400000? ⑤ 乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 55000000? 工程施工 —— 合同毛利 5000000? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000000? ⑥ 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)，? 借：工程結(jié)算 60000000? 貸：工程施工 —— 合同成本 55000000? —— 合同毛利 5000000
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