審計(jì)概論項(xiàng)目6負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)-資料下載頁
2025-01-20 22:54本頁面
【正文】 紀(jì)要以及政府部門批文以及有關(guān)合同、協(xié)議公司章程等文件資料，并更新永久性檔案。 檢查股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、利潤分配方案等資料，對照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤分配方案、方式、順序的合法性。 參考：利潤分配的順序 檢查未分配利潤變動的相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計(jì)處理的正確性。 了解本年利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，確定本期未彌補(bǔ)虧損金額，查明是稅前還是稅后利潤補(bǔ)虧，應(yīng)納所得稅的調(diào)整數(shù)是否正確。 確定未分配利潤在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)。 見 《 審計(jì)案例庫 》【 案例 810】 【 資料 】 ：審計(jì)人員對長城公司 2023年度法定盈余公積的提取和使用情況進(jìn)行了審計(jì)，發(fā) 現(xiàn)以下問題： （ 1）法定盈余公積的提取比例為 6%。經(jīng)詢問有關(guān)人員，據(jù)稱系當(dāng)年稅后利潤較多，適當(dāng)降低了提取比例。 （ 2）審查盈余公積的使用時(shí)發(fā)現(xiàn)有救災(zāi)捐贈 15 萬元。 【 問題 】 ：盈余公積的提取比例是否可以根據(jù)稅后利潤多少任意調(diào)節(jié)？盈余公積是否可以用于救災(zāi)捐贈？ 【 答案 】 （ 1）按照 《 公司法 》 有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的 10%。法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊資本的 50%時(shí)可以不再提取。而長城公司以稅后利潤較多為理由少提法定盈余公積是不合法的。 （ 2）企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。長城公司將救災(zāi)捐贈從盈余公積中列支是不合規(guī)的。根據(jù)上述情況，審計(jì)人員提出如下意見： 【 答案 】 A、法定盈余公積應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的提取比例提取，該公司應(yīng)補(bǔ)提不足部分。 B、救災(zāi)捐贈的 15萬元不應(yīng)在盈余公積中列支，按稅法規(guī)定，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，該公司應(yīng)調(diào)整其錯(cuò)誤處理。 返回 【 基本案情 】 審計(jì)人員在審查某公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2023年 12月 31日，該公司的注冊資本為200萬元，企業(yè)將當(dāng)年賬面盈余公積余額120萬元轉(zhuǎn)增資本，使該公司 2023年 1月 1日的注冊資本達(dá) 320萬元，而盈余公積為 0，企業(yè)轉(zhuǎn)增資本時(shí)的會計(jì)分錄為： 借：盈余公積 1 200 000 貸：實(shí)收資本 1 200 000 【 問題 】 指出企業(yè)的問題所在，并作出調(diào)整。 【 答案解析 】 盈余公積轉(zhuǎn)增資本必須具備一定的手續(xù)和條件，必須由企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)及政府有關(guān)部門進(jìn)行審批。轉(zhuǎn)增資本或分配股利后，法定盈余公積不得低于注冊資本金的25%。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)盈余公積金的余額至少應(yīng)該為 64萬元，計(jì)算過程如下： X=(320X)*25% X=64萬元 調(diào)整分錄為： 借：實(shí)收資本 640 000 貸：盈余公積 640 000 返回 企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤按下列順序分配： 彌補(bǔ)以前年度虧損 提取法定盈余公積 指連續(xù) 5年稅前利潤未彌補(bǔ)完的以前年度虧損 股份制企業(yè)按10%提取；其他企業(yè)至少應(yīng)按 10%提取 向普通股分配股利 提取任意盈余公積 在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配股利的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司 由企業(yè)自行決定提取 分配優(yōu)先股股利 返回 + 所有者權(quán)益 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。 + 在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益按 照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示 。對所有者權(quán)益的審計(jì)也分為 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤 的審計(jì)。 + 由于 具有金額較大的特點(diǎn) ，審計(jì)人員不可忽視對所有者權(quán)益的審計(jì)。 負(fù)債需以企業(yè)未來資產(chǎn)或勞務(wù)償付，它是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素之一，不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且還影響企業(yè)的經(jīng)營成果，所以負(fù)債審計(jì)是審計(jì)實(shí)務(wù)中的一項(xiàng)重要工作。 本章主要介紹了負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性程序。在審查負(fù)債時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意被審計(jì)單位有無低估、漏列負(fù)債的情況，從而造成負(fù)債列報(bào)不實(shí)，粉飾被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況。
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