最新講義之五(所有者權(quán)益)-資料下載頁
2025-05-02 01:35本頁面
【正文】 薪酬”科目單獨設(shè)置“職工獎勵及福利基金”明細科目進行核算。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)(外商投資)按照規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工獎勵及福利基金”科目。(三)中外合作經(jīng)營小企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律，根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，實質(zhì)上為了保護外方投資者的權(quán)益向外方投資者單方面分配利潤，但是根據(jù)法律上同股同權(quán)的原則，也應(yīng)同時向中方投資者分配利潤，但是并不直接進行支付，因此，同金額增加盈余公積，用于以后期間用于向投資者分配。應(yīng)在“盈余公積’，科目單獨設(shè)置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。(四)小企業(yè)的盈余公積不得出現(xiàn)借方余額的情況，即盈余公積的結(jié)轉(zhuǎn)至零為止。本條所涉及的會計科目小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“3101盈余公積”等會計科目。第五十七條 未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于未分配利潤的規(guī)定。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下方面來理解：一、未分配利潤的含義未分配利潤是年初未分配利潤，加上本年實現(xiàn)的稅后利潤和其他轉(zhuǎn)入，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度使用的利潤；二是未限定特定用途的利潤。二、未分配利潤的會計處理未分配利潤的會計處理，具體包含以下三個方面：(一)未分配利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目所屬其他明細科目應(yīng)無余額，“未分配利潤”明細科目的貸方余額就是未分配利潤的金額；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補虧損的金額。(二)分配股利或利潤的會計處理公司制小企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，根據(jù)有關(guān)規(guī)定分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。公司制小企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。(三)未分配利潤彌補虧損的會計處理小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既可能實現(xiàn)盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。小企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實現(xiàn)利潤的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補情況。由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補的虧損有的可以用當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤(即利潤總額)彌補，有的則須用稅后利潤(即凈利潤)彌補。小企業(yè)用當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損，不需要進行專門的賬務(wù)處理。小企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，其賬務(wù)處理方法均相同。但是，兩者在計算交納所得稅的處理是不同的。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數(shù)額，則不能在計算應(yīng)納稅所得額時作扣除處理。本條所涉及的會計科目小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“3103本年利潤”和“3104利潤分配”等兩個會計科
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