【正文】 列情形的，可以作廢： （ 1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月 ；（ 2）銷售方未抄稅并且未記賬；（ 3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。 【 提示 】 抄稅是報(bào)稅前用 IC卡或者 IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。 ◆ 《 總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告 》 （總局公告 2023年第 73號）第四條規(guī)定：一般納稅人 開具增值稅專用發(fā)票后 ，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件 ，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要 開具紅字專用發(fā)票 的，暫按以下方法處理： ，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表 》， 《 信息表 》 所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 （ 1）經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣的，購買方在填開 《 信息表 》 時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依 《 信息表 》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與 《 信息表》 一并作為記賬憑證； （ 2）經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，購買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開 《 信息表 》 時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息 專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于 專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在 增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳 《 信息表 》 。 《 信息表 》，系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過后，生成帶有 “紅字發(fā)票信息表編號”的 《 信息表 》 ，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。 《 信息表 》 開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與 《 信息表 》 一一對應(yīng)。 《 信息表 》 電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對 《 信息表 》 內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。 ，在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 。 （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。 【 提示 】 已經(jīng)認(rèn)證過的開紅票沒有時(shí)間限制的，沒有認(rèn)證的。只能在 認(rèn)證期內(nèi) 才能開具紅字增值稅專用發(fā)票。 二、丟失專用發(fā)票的處理 ◆ 《 總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告 》 （總局公告 2023年第 19號） 》 ： ，如果丟失前 已認(rèn)證相符 的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 ，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前 未認(rèn)證 的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 證明單 》 ，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和 《 證明單 》 留存?zhèn)洳椤? ◆ 《 總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告 》 （總局公告 2023年第 19號） 》 ： ，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 3. 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 三、先行開具增值稅專用發(fā)票 【 案例 】 有些大客戶要求在簽訂合同交付定金后，即開具發(fā)票給他們，但是，業(yè)務(wù)尚未開展，成本不能可靠計(jì)量。如果先開具發(fā)票，會計(jì)上需確認(rèn)收入，所得稅上也要繳納，但這與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績不符；如果不允許提前開具發(fā)票，但這會對業(yè)務(wù)的開展造成一定程度的不便。 請問：該如何進(jìn)行財(cái)稅處理？ 四、推遲開具發(fā)票的處理 【 案例 】 某公司 3月份發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，是先收錢并提供服務(wù)但未開增值稅專用發(fā)票，申報(bào) 3月份稅款時(shí)，稅管員要求上報(bào)這筆稅款，在 3月份納稅申報(bào)表 “未開具發(fā)票” 欄內(nèi)填寫銷售額繳稅，同時(shí)在 3月份補(bǔ)作了銷售收入賬務(wù)處理： 借 :銀行存款 貸 :應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 客戶 4月份現(xiàn)要補(bǔ)開增值稅發(fā)票。 請問： 4月份如何納稅申報(bào) ?能沖減上月未開具發(fā)票銷售額和增值稅嗎 ?4月會計(jì)賬務(wù)如何處理 ? 五、虛開的風(fēng)險(xiǎn)與法律責(zé)任 ◆ 《 刑法修正案 八 》 第 205條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處 2萬元以上 20元以下罰金；虛開的稅款 數(shù)額較大 或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 3年以上 10年以下有期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金；虛開的稅款 數(shù)額巨大 或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。虛開增值稅專用發(fā)票 或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指 有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開 行為之一的。 ◆ 法發(fā) 【 1996】 30號規(guī)定： 具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”： （ 1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票； （ 2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人 開具數(shù)量或者金額不實(shí) 的增值稅專用發(fā)票； （ 3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。 ◆ 法發(fā) 【 1996】 30號規(guī)定： 虛開稅款數(shù)額 1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取 5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法 定罪處罰 。虛開稅款數(shù)額 10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（ 1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取 5萬元以上的；（ 2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。 虛開稅款數(shù)額 50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（ 1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取 30萬元以上的；（ 2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（ 3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。 第六部分 怎樣管增值稅（二） 實(shí)戰(zhàn)中的增值稅納稅規(guī)劃 重新評估房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)變化并對房地產(chǎn)老項(xiàng)目的計(jì)稅方法做出合理選擇 銷售與采購的涉稅調(diào)整策略的制定 充分考慮營改增影響，對運(yùn)營模式進(jìn)行梳理與優(yōu)化 對業(yè)務(wù)鏈逐項(xiàng)梳理，審閱增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)有運(yùn)營模式。 密切關(guān)注后續(xù)政策和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)動態(tài)